WTO國民待遇條款與國內(nèi)會(huì)計(jì)市場(chǎng)開放

湖北自考網(wǎng) 來源：時(shí)間：2005-11-09 00:00:00

既然WTO宗旨是投資、貿(mào)易民營化、自由化，那么，為投資和貿(mào)易服務(wù)的行業(yè)也必須民營化，自由化了，服務(wù)行業(yè)的民營化還有一個(gè)更大的作用，就是以公證人的身份對(duì)他所服務(wù)的企業(yè)經(jīng)營是否有非法、欺騙等行為實(shí)行監(jiān)督，尤其是那些只有企業(yè)股本所有權(quán)而不參與經(jīng)營的股東需要這種有權(quán)威的監(jiān)督。

貿(mào)易和投資的服務(wù)行業(yè)在中國入世后，它們的市場(chǎng)將面臨不同的變化。

為貿(mào)易和投資服務(wù)的行業(yè)日益增多，是市場(chǎng)發(fā)育成熟的標(biāo)志。傳統(tǒng)的行業(yè)，比較大的如信貸銀行、股票及證券交易所、廣告公司、商品檢驗(yàn)公司、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸公司、貨運(yùn)代理行、倉儲(chǔ)公司、外匯買賣及票據(jù)兌現(xiàn)銀行、金融投資公司、保險(xiǎn)公司、資產(chǎn)評(píng)估公司、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所、咨詢公司等，新興的行業(yè)有各種信息網(wǎng)，它們?cè)趪H貿(mào)易和跨國投資活動(dòng)中，起潤滑和促進(jìn)作用，多年來，他們跟隨服務(wù)主體發(fā)展而不斷擴(kuò)大。我國與美國在入世談判中達(dá)成的有關(guān)服務(wù)貿(mào)易減讓表協(xié)議中涉及中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)允許外商投資舉辦獨(dú)資企業(yè)問題，對(duì)于整頓市場(chǎng)秩序，發(fā)展股份制企業(yè)，改善企業(yè)經(jīng)營效益具有重要意義。

在為貿(mào)易和投資服務(wù)的行業(yè)，最重要的行業(yè)之一是會(huì)計(jì)師行。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段之后，隨股份制企業(yè)的需求而誕生的，它在西方已有百年以上的歷史，它在中國的上海等商業(yè)城市已經(jīng)在多半個(gè)世紀(jì)前出世，新中國成立后，本國及外來投資人在中國舉辦注冊(cè)會(huì)計(jì)公司因喪失市場(chǎng)需求逐漸消失。

中國實(shí)行對(duì)外開放政策后，政府在20世紀(jì)80年代重新允許國際會(huì)計(jì)公司入境投資，設(shè)立他們?cè)谥袊姆种C(jī)構(gòu)，不過從那時(shí)起到現(xiàn)在，國家法律只允許他們舉辦與中國國營會(huì)計(jì)師事務(wù)所合作經(jīng)營的會(huì)計(jì)公司。

允許國際注冊(cè)會(huì)計(jì)公司在中國境內(nèi)開業(yè)經(jīng)營，是國家實(shí)行改革開放政策不可分割的一部分。它的意義在于促使所有的市場(chǎng)行為人建立互不欺詐、互相信任的商業(yè)道德，這是一種比法律還重要的市場(chǎng)秩序因素。注冊(cè)會(huì)計(jì)師職責(zé)要求不分本國公司還是外國公司，不論是來自哪個(gè)國家投資經(jīng)營的企業(yè)（特別是那些股份制企業(yè)）必須將自己的資本實(shí)力、經(jīng)營業(yè)績(jī)?nèi)鐚?shí)地向社會(huì)公布，將除了商業(yè)秘密以外的的商業(yè)行為、財(cái)務(wù)報(bào)告公開，保證其公正、合法，以取得股東、社會(huì)、國家的信任。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下開業(yè)的每一個(gè)法人實(shí)體的經(jīng)營行為，企業(yè)的利益和股東的利益、社會(huì)的利益、國家的利益都是緊密聯(lián)系在一起的，企業(yè)的盈利或虧損直接影響股東錢袋子的鼓漲或凹陷；企業(yè)產(chǎn)品的質(zhì)量、成本和售價(jià)直接影響到消費(fèi)者的貨幣支付；企業(yè)是否依法足額定期納稅直接關(guān)聯(lián)著國家金庫的收入和政府財(cái)政收支平衡。依法公證企業(yè)的經(jīng)營行為說明了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的重要性，它已跳出了私人帳房先生那種只對(duì)自己老板負(fù)責(zé)的職責(zé)范圍，變成了社會(huì)公用的帳房先生。公用帳房先生受保護(hù)于某個(gè)公司，它的作用首先是協(xié)助企業(yè)（也就是他們的客戶）理財(cái)，進(jìn)行有成效的經(jīng)營，監(jiān)督企業(yè)（通過財(cái)務(wù)審計(jì)）合理記帳，使公開的帳目和公布的財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)、準(zhǔn)確，不欺騙股東，不欺騙簽訂有購銷合同、債務(wù)關(guān)系的商業(yè)伙伴，在做到這些事情以后，會(huì)計(jì)師行也盡到了社會(huì)公眾會(huì)計(jì)師的責(zé)任，它幫助企業(yè)做一個(gè)有成就的、受政府信任的守法公民，也會(huì)是受商業(yè)界朋友信任的誠實(shí)伙伴。

在改革開放以前長(zhǎng)達(dá)40年的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行被取消。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)師和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職能不一樣，業(yè)務(wù)對(duì)從業(yè)人員素質(zhì)要求也不一樣，從而造成中外合作會(huì)計(jì)師行的格格不入，否則怎樣解釋在國際會(huì)計(jì)公司紛紛實(shí)行合并經(jīng)營的今天，他們?yōu)槭裁匆谥袊鴮?shí)行獨(dú)資經(jīng)營呢？

計(jì)劃經(jīng)濟(jì)是以企業(yè)國有制為基礎(chǔ)的，國家是國有企業(yè)唯一的股東，企業(yè)的一切投資和經(jīng)營活動(dòng)只需通過各種報(bào)表上報(bào)國家，不像市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國家需要將企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況向在股市購買了股票的股東們公開；計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)品交換是通過指令調(diào)撥而不是通過市場(chǎng)買賣，也沒有那么多買賣合同和債權(quán)債務(wù)關(guān)系，企業(yè)的小帳本都匯集在國家的大帳本上，“肉爛在鍋里”，那個(gè)時(shí)期只有企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)就夠了，沒有也不需要社會(huì)審計(jì)，更沒有為資本交易需求和資本股份化、大眾化、社會(huì)化服務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)。

在中國向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)變的過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)應(yīng)運(yùn)而生，對(duì)中國的會(huì)計(jì)師群體來說，應(yīng)該認(rèn)識(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)師在從業(yè)素質(zhì)上的要求有很大不同。最大的不同有兩點(diǎn)：一是會(huì)計(jì)制度，一是服務(wù)對(duì)象。

在會(huì)計(jì)制度方面，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制里面的企業(yè)都采用國際會(huì)計(jì)制度；計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制里面的企業(yè)采用本國制訂的會(huì)計(jì)制度；國際會(huì)計(jì)制度記帳實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，中國在改革開放前企業(yè)財(cái)務(wù)記帳實(shí)行實(shí)物發(fā)生制。

在市場(chǎng)體制中注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任，是對(duì)各股東和眾多的市場(chǎng)主體關(guān)系戶服務(wù)，要求他必須依法（如合同法、會(huì)計(jì)法、稅法等相關(guān)法律）記帳，依法審計(jì)、依法處理財(cái)務(wù)關(guān)系，與權(quán)益雙方發(fā)生爭(zhēng)執(zhí)時(shí)，會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)要經(jīng)得起法律檢驗(yàn)；計(jì)劃體制下的會(huì)計(jì)師只對(duì)他的主管上級(jí)負(fù)責(zé)，只要上級(jí)滿意，便沒有更多的人挑剔。中國實(shí)行經(jīng)濟(jì)體制改革以后，在財(cái)務(wù)制度上進(jìn)行了改革，狀況有了較大的變化。

正如我們前面所說，中國是以頒布《中外合資經(jīng)營企業(yè)法》，吸收外商投資辦企業(yè)作為經(jīng)濟(jì)體制改革開端的，在初期階段，國家雖然還在實(shí)行計(jì)劃經(jīng)濟(jì)，但用行政指令調(diào)撥企業(yè)產(chǎn)品、轉(zhuǎn)移企業(yè)財(cái)產(chǎn)和調(diào)配人員的作法就不能在有外商投資的企業(yè)里實(shí)行了。不論是國有企業(yè)和外商投資企業(yè)之間、集體企業(yè)和外商投資企業(yè)之間、外商投資企業(yè)之間在發(fā)生貿(mào)易、投資等商務(wù)行為時(shí)都必須簽訂合同，按合同執(zhí)行，這種變化反映在財(cái)務(wù)制度上就必須以權(quán)責(zé)發(fā)生制替代原來的實(shí)物發(fā)生制，由此而引發(fā)了全國財(cái)務(wù)制度改革，將原來按國家法令制訂的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度改變?yōu)閲H通行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，到2000年為止，我們至少可以說在法制上已經(jīng)基本完成了財(cái)務(wù)制度和會(huì)計(jì)行業(yè)的改革，這個(gè)評(píng)價(jià)，是以2000年國家新頒布了修訂過的《會(huì)計(jì)法》為依據(jù)，當(dāng)然，貫徹實(shí)施還需要一個(gè)過程。

中國的執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師雖然已經(jīng)形成行業(yè)，但還是比較幼稚，由于從業(yè)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不夠高，不容易取得客戶信任，不能與國際會(huì)計(jì)公司爭(zhēng)奪客戶，特別是出得起大額服務(wù)費(fèi)、想買得高信譽(yù)的大客戶。這個(gè)弱點(diǎn)，除了從幾十年的體制中找原因以外，大學(xué)里的教材、師資尚處在除舊更新的過程中，有道是十年樹木，怎么能期望在一個(gè)早晨就培育出適合新時(shí)期需要的人才？尤其是要看到教育體制改革和教學(xué)內(nèi)容改革遲遲不前這個(gè)主要原因的影響。

中國政府至今仍在實(shí)行的法規(guī)只許會(huì)計(jì)師行中外合作經(jīng)營而不許外商獨(dú)資，其中一條很重要的原因是希望中國的會(huì)計(jì)師行業(yè)能夠借助中外合作經(jīng)營得到較快成長(zhǎng)。但是，中國的現(xiàn)行法規(guī)與WTO規(guī)則有沖突。

WTO規(guī)則要求：在會(huì)計(jì)師行業(yè)投資應(yīng)該沒有資本國籍來源的限制。從世界經(jīng)濟(jì)一體化的觀點(diǎn)來看，既然允許國內(nèi)資本辦獨(dú)資企業(yè)也應(yīng)該允許設(shè)立外商舉辦獨(dú)資企業(yè)。如果只允許國內(nèi)會(huì)計(jì)師辦獨(dú)資經(jīng)營企業(yè)，而不允許外國會(huì)計(jì)師辦獨(dú)資企業(yè)，這個(gè)法在實(shí)行不公平競(jìng)爭(zhēng)，是對(duì)外商投資有岐視的法律規(guī)定。中國政府已頒發(fā)的《中外合作會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理暫行辦法》（財(cái)會(huì)協(xié)字[1996]24號(hào)文件，只允許外商投資設(shè)立中外合作經(jīng)營或中外合伙的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，不允許外商獨(dú)資開辦事務(wù)所，與WTO主張的國民待遇原則相沖突。

這里所說的與國民待遇原則就是不分中國人或外國人，作為市場(chǎng)主體的地位平等，權(quán)利平等，讓他們站在同一條起跑線上，公平競(jìng)爭(zhēng)。這里說的沖突表現(xiàn)在現(xiàn)行法律只允許國內(nèi)會(huì)計(jì)師設(shè)立沒有外國人參與的會(huì)計(jì)師事務(wù)所而不允許已經(jīng)取得中國會(huì)計(jì)師資格的外國人設(shè)立沒有中國人參加的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，表現(xiàn)出法律給予內(nèi)外投資人的權(quán)力不平等。

WTO規(guī)則有關(guān)國民待遇原則的規(guī)定寫在GATT第三條第一款：“影響產(chǎn)品的國內(nèi)銷售、兜售、購買、運(yùn)輸分配或使用的法令、條例和規(guī)定……，在對(duì)進(jìn)口產(chǎn)品或國產(chǎn)品實(shí)施時(shí)，不應(yīng)用來對(duì)國內(nèi)生產(chǎn)提供保護(hù)。”這是一條既適用于貿(mào)易、又適用于投資的原則，就是法律不能偏袒本國資本，岐視外來資本。換一句話來解釋這一條規(guī)定就是：WTO成員國在商業(yè)上制訂的法規(guī)不能用來保護(hù)國內(nèi)生產(chǎn)者或從業(yè)者。很顯然，這條規(guī)定是合情合理的，試想：如果各國都制訂保護(hù)本國人的法規(guī)，排斥外來人，那還能談在公平競(jìng)爭(zhēng)的基礎(chǔ)上開展國際貿(mào)易和國際經(jīng)濟(jì)合作嗎？要想發(fā)展國際貿(mào)易和國際經(jīng)濟(jì)合作，必須在成員國法規(guī)中體現(xiàn)出對(duì)外商不歧視的國民待遇，這是就商品生產(chǎn)和商品交易所要求的普遍性原則，在GATT其它條款中還有例外的規(guī)定，這就是對(duì)弱小國家，弱小產(chǎn)業(yè)在一定時(shí)間內(nèi)允許有一定限度的保護(hù)。

按中國（財(cái)會(huì)協(xié)字[1996]24號(hào)）文規(guī)定，國內(nèi)投資人辦會(huì)計(jì)師事務(wù)所不需與外來資本合資，而外來投資人辦會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須與本國投資者合資，而不管外來投資人愿意與否，這就形成對(duì)內(nèi)資企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)也是產(chǎn)品）的保護(hù)，即便中國會(huì)計(jì)師行業(yè)與發(fā)達(dá)國家比較，目前屬于弱小之列，但這種保護(hù)如果是無限期的，也會(huì)造成對(duì)外資權(quán)益的損害。

修改《中外合作會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理暫行辦法》的依據(jù)之一，是按照WTO有關(guān)國民待遇的原則修改該法規(guī)，要在入世之日使國民待遇原則生效；依據(jù)之二是：2000年中美服務(wù)貿(mào)易談判協(xié)議規(guī)定：（中國）加入時(shí)只允許設(shè)立合營企業(yè)，但允許外資控股；不遲于2005年12月31日，沒有限制，允許設(shè)立外商獨(dú)資企業(yè)。

在中國加入WTO并對(duì)有沖突的國內(nèi)法規(guī)定作了調(diào)整以后，對(duì)會(huì)計(jì)師行業(yè)經(jīng)營將產(chǎn)生新的機(jī)遇和影響，業(yè)人應(yīng)該及早采取相應(yīng)的舉措。最大的變化是：加入WTO后的中國，將全面開放會(huì)計(jì)師服務(wù)市場(chǎng)。中國會(huì)計(jì)師市場(chǎng)的全面開放，意味著現(xiàn)有國際五大會(huì)計(jì)師行都可以到中國獨(dú)立開業(yè)，國內(nèi)的會(huì)計(jì)師行和從事會(huì)計(jì)服務(wù)人員在素質(zhì)尚存在較大差距的形勢(shì)下，中國會(huì)計(jì)師們?cè)诮趦?nèi)將會(huì)感受到一定壓力，這既是壞事，也是好事，在經(jīng)過一段競(jìng)爭(zhēng)與優(yōu)勝劣汰之后，競(jìng)爭(zhēng)壓力將能幫助中國提高整個(gè)行業(yè)的服務(wù)水平，使這個(gè)行業(yè)的服務(wù)質(zhì)量發(fā)生較大變化，具體

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