淺論會計風(fēng)險與會計信息失真

湖北自考網(wǎng) 來源：時間：2005-11-09 00:00:00

許新霞、潘峰

世界發(fā)達(dá)國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展史無不論證了一國經(jīng)濟(jì)的健康協(xié)調(diào)發(fā)展離不開真實的會計信息。目前，我國尚未能從總體上遏制虛假信息的蔓延。筆者認(rèn)為，會計信息失真是會計風(fēng)險和審計風(fēng)險共同作用的結(jié)果，控制會計風(fēng)險是解決會計信息失真不可或缺的途徑。

一、現(xiàn)代社會的權(quán)責(zé)結(jié)構(gòu)決定了會計風(fēng)險的存在

美國著名會計學(xué)家井尻雄治在其所著《會計計量理論》中提出，會計不僅僅是記帳工具，而是社會經(jīng)營責(zé)任系統(tǒng)中的一項客觀活動。他認(rèn)為現(xiàn)代社會是建立在一個責(zé)任網(wǎng)絡(luò)上，會計人員是作為第三者加入到委托人與經(jīng)管人的經(jīng)營關(guān)系中去的。也就是說，會計人員應(yīng)站在第三者的立場上，負(fù)有向社會提供真實會計信息的責(zé)任。
然而在目前經(jīng)濟(jì)社會中，企業(yè)管理者對于個體利益的追求驅(qū)使其向會計人員施壓；或因會計人員自身原因，致使會計人員違背現(xiàn)有會計法規(guī)，在會計工作中弄虛作假，給社會帶來損失。這種由于會計人員未能履行社會責(zé)任給社會帶來損失的可能性，即為會計風(fēng)險。損失是信息使用者使用錯誤信息而產(chǎn)生，會計信息失真是會計風(fēng)險的表現(xiàn)形式。

二、影響會計風(fēng)險的要素分析

首先，企業(yè)是社會各方利益的聯(lián)結(jié)點：投資者從中獲取投資報酬，管理人員從中獲取薪金，政府從中獲取稅金。在許多情況下，各方利益時有沖突。投資者、管理者從個人角度出發(fā)更多考慮的是企業(yè)微觀效益。政府則從全社會角度考慮的是實現(xiàn)本國資源最優(yōu)配置的宏觀利益。微觀利益與宏觀利益的差異在很大程度上誘發(fā)了會計風(fēng)險的產(chǎn)生，二者的偏差越大，會計風(fēng)險也就越大。
其次，會計人員在企業(yè)中所處地位及會計法規(guī)對會計人員缺乏保護(hù)加大了會計風(fēng)險。目前，我國企業(yè)實行的是廠長、經(jīng)理負(fù)責(zé)制，企業(yè)負(fù)責(zé)人操縱著會計人員的勞動雇用大權(quán)，這使得會計人員難以自覺控制風(fēng)險。再加上會計法規(guī)中缺乏對會計人員控制風(fēng)險行為的保護(hù)，會計人員常常“人在江湖，身不由已”。修訂后的《會計法》中，更多談的是對違法的“直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接人員”的處罰，至于對會計人員的保護(hù)，雖然第五條規(guī)定，“任何單位或者個人不得對依法履行職責(zé)、抵制違反本法規(guī)定行為的會計人員實行打擊報復(fù)?！钡P者認(rèn)為，在《會計法》已明確對授意、指使、強(qiáng)令做假帳的責(zé)任人員處罰的同時，可以采用其他法規(guī)的形式加強(qiáng)對會計人員的保護(hù)。用積極的保護(hù)措施輔以嚴(yán)厲的懲罰，將起到意想不到的效果。
再者，目前會計人員的職業(yè)道德和專業(yè)水平，尚難承受其相應(yīng)職務(wù)的抗風(fēng)險的能力。會計職業(yè)道德是會計職業(yè)界應(yīng)當(dāng)遵守的行為規(guī)范，會計人員職業(yè)道德觀的薄弱增加了企業(yè)的會計風(fēng)險。由于受計劃經(jīng)濟(jì)體制影響，我國大多數(shù)會計人員知識老化，其專業(yè)技能大大落后于會計實踐的發(fā)展，也使會計人員無意中加大了會計風(fēng)險。

三、防范會計風(fēng)險，能有效地降低審計風(fēng)險，為企業(yè)帶來效益

會計人員身處企業(yè)，對企業(yè)的經(jīng)營狀況、方針政策、經(jīng)營風(fēng)險、內(nèi)部控制等，比外部審計人員了解得更為深入，會計人員對會計風(fēng)險的自覺抵御必然能大大地降低審計風(fēng)險，從而可提高外部審計人員察覺風(fēng)險的水平，減少相應(yīng)的實質(zhì)性測試程序，節(jié)省審計資源。審計資源的節(jié)約必然引起審計費用的下降，為企業(yè)帶來效益。積極地采取措施降低會計風(fēng)險，對目前質(zhì)量不高、審計業(yè)務(wù)操作不規(guī)范、事務(wù)所承受風(fēng)險能力較低的我國民間審計事業(yè)，顯得十分重要。
綜上所述，會計信息失真是會計風(fēng)險的外在表現(xiàn)，我們有必要轉(zhuǎn)換視角，以會計風(fēng)險為立足點，解決我國的虛假會計信息泛濫現(xiàn)象。鑒于會計風(fēng)險有不同的類別，采取的防范措施應(yīng)有差異。為追逐企業(yè)個體利益，減少國家在企業(yè)中的利益而提供虛假信息的現(xiàn)象，在我國最為普遍。其解決途徑在于在會計法規(guī)中強(qiáng)調(diào)并加大管理當(dāng)局（單位負(fù)責(zé)人）的會計責(zé)任，對假帳授權(quán)行為的嚴(yán)厲制裁（這一點在修訂后的《會計法》中已于詳細(xì)規(guī)定），和對會計人員依法行使會計監(jiān)督職能的權(quán)力給予積極的保護(hù)（對此尚需利用補充法規(guī)進(jìn)一步訂定）。對于那種由于會計職業(yè)道德薄弱和會計知識技能不足造成的會計風(fēng)險，應(yīng)在切實加強(qiáng)大專院校素質(zhì)教育的同時，注重對在職會計人員的后續(xù)教育，并對其進(jìn)行定期考核。
作者單位：中南財經(jīng)大學(xué)會計系

《上海會計》2000年第8期

結(jié)束

本文標(biāo)簽

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