電子商務對財務會計的影響

(一)電子商務對會計基本假設的影響

會計假設是根據變化不定的社會經濟環(huán)境所作的合理推論?，F行財務會計是建立在會計主體、持續(xù)經營、會計分期、貨幣計量四項假設之上的。隨著電子商務的到來，原有的會計所依據的社會經濟環(huán)境發(fā)生了巨大變化，會計假設也要發(fā)生相應的變化。

1.對會計主體假設的影響。會計主體又稱會計實體，是指會計為之服務的特定組織，規(guī)定了會計活動的空間范圍。這個特定組織是有形實體概念。而網絡公司作為一種虛擬公司(virtual firms)，為了完成某一目標會在短時間內結合形成一個存在于計算機網絡的臨時結盟體，它沒有固定的形態(tài)，沒有確定的空間范圍。組成網絡公司的各獨立企業(yè)可以借助計算機網絡，隨時根據實際情況增加或減少組合方。換言之，網絡公司作為會計主體具有可變性，這就使得對會計主體認定產生困難，使會計核算的空間范圍處于一種模糊的狀態(tài)。如果會計主體不確定，資產、負債、收入、費用等會計要素就沒有空間的歸屬，那么，會計信息使用者就無法理解財務報告所反映的會計信息。因此，我們可以將會計主體看作一個相對的概念，以確定網絡公司“虛”的會計主體：計算機網絡上各獨立法人企業(yè)組成的臨時結盟體。這樣，我們就要用相對的會計主體假設替代現行的會計主體假設，就可以確定電子商務時代的會計核算的空間范圍，從而正確地確認和計量資產、負債、收入、費用等會計要素，向會計信息使用者提供會計信息。

2.對持續(xù)經營假設的影響。持續(xù)經營假設的基本含義是：會計主體的生產經營活動將無限期地持續(xù)下去，在可預見的未來會計主體不會因清算、解散、倒閉而不復存在。只有在這一假設下，企業(yè)的再生產過程才得以進行，企業(yè)資本才能正常循環(huán)，會計才可用歷史成本而非生產價格來確認。而在電子商務時代，網絡公司只是一個臨時結盟體，在完成目標后可能立即解散，持續(xù)經營假設將不再適用。同時，會計核算否定了持續(xù)經營假設，我們就要借鑒破產清算會計中的破產清算及破產清算期間假設，并在此基礎上研究公允價值、收付實現制等確認、計量基礎的理論與實踐意義，這樣才有利于加強對"網上實體"的風險管理。

3.對會計分期假設的影響。會計分期是指將會計持續(xù)不斷的經營活動分為各個連續(xù)的、長短相同的期間。其目的在于通過會計期間的劃分，據以結算賬目、編制財務報告，提供有關財務狀況和經營成果的會計信息。而在電子商務時代，會計分期假設將會完全被否定，其原因：第一，由于計算機網絡的使用，網絡上的一筆交易可在瞬間完成。網絡公司可能在交易完成之后立即解散，換言之，網絡公司的存續(xù)時間即是某項業(yè)務從開始到結束的期間，具有很大的彈性。在公司存續(xù)期間不確定的情況下，尤其是在存續(xù)時間很短的情況下，仍進行期間劃分，不僅難度很大，而且實際意義也不大。第二，在電子商務時代，由于財務報告采用實時報告系統(tǒng)(real time reporting system)，任何時候，會計信息使用者都可以從網絡上獲得最新的財務報告，而不必等到一個會計期間結束由報告企業(yè)編制財務報告后才得到。在這種財務報告模式下，根本不需要對會計期間進行劃分。

4.對貨幣計量假設的影響。貨幣計量假設包括幣值不變(一致性）假設和記賬本位幣(唯一性)假設兩個附帶假設。一方面，“媒體空間”的無限擴展性，使得國際間資本流動加快，資本決策可在瞬間完成，從而加劇了會計主體所面臨的貨幣風險，也沖擊了幣值不變(一致性)假設；另一方面，“網上銀行”的興起，“電子貨幣”的出現，則強化了記賬本位幣(唯一性)假設，使得貨幣真正成為觀念的產物。因此，面對貨幣計量假設所受到的沖擊與強化，完全有可能產生一種浮動的、全球一致的電子購買力單位。這樣，貨幣計量假設會可能被人們揚棄，最終形成電子購買力單位計量假設。

同時還有一個值得注意的問題：在現代電子商務中，通過貨幣反映的價值信息已不足以成為管理者和投資者決策的主要依據，諸如創(chuàng)新能力、客戶滿意度、市場占有率、虛擬企業(yè)創(chuàng)建速度等表現企業(yè)競爭力方面的指標，更能代表一個企業(yè)未來的獲利能力，而它們又不能在報表上用貨幣來表示。隨著知識創(chuàng)新和技術進步，產生了以電子商務為代表的新的商務模型，對無形資產(特別是知識產權)、人力資源的計量、對高級技術管理人員價值的計算、對高科技企業(yè)潛在的高額風險回報的計量、對通貨膨脹的計量等，都成為突出問題。因此，會計計量手段將不僅僅局限于電子貨幣，而會向多元化發(fā)展。

(二)電子商務對會計職能的影響

會計具有反映、監(jiān)督、參與經營決策三大職能。計算機處理環(huán)境的變化和電子交易形式的出現，使建立基于網絡化的會計信息核算系統(tǒng)已是時代必然。在這個新的會計信息處理系統(tǒng)中，企業(yè)發(fā)生的各項業(yè)務，能夠自動從企業(yè)的內部和外部采集相關的會計核算資料，并匯集于企業(yè)內部的會計信息處理系統(tǒng)進行實時反映。由于會計信息實現了實時和自動的處理，那么會計監(jiān)督和參與經營決策職能就變得更加重要。監(jiān)督職能主要是監(jiān)督自動處理系統(tǒng)的過程和結果，以監(jiān)督國家財經法紀和會計制度的執(zhí)行情況。這時，監(jiān)督的形式也將發(fā)生變化，如可以通過網絡對經濟活動進行遠程監(jiān)控和實時監(jiān)控。參與經營決策主要是通過建立一個完善的、功能強大的預測決策支持系統(tǒng)來體現，這樣，企業(yè)經營者和外部的信息使用者，可隨時利用企業(yè)的會計信息對企業(yè)的未來財務形勢作出合理的預測，有助于作出正確的決策。

(三)電子商務對會計要素的影響

會計要素是為實現會計目標，在會計假設的基礎之上對會計對象進行的基本分類，是用于反映會計主體財務狀況和經營成果的基本要素?，F行財務會計一般從企業(yè)資金運動的“靜態(tài)”和“動態(tài)”兩方面將會計要素劃分為反映企業(yè)財務狀況要素和反映企業(yè)經營成果要素。這種劃分模式使財務報告的結構簡單、易懂，會計信息使用者能夠較清晰地了解會計信息。但是，在電子商務時代，經濟活動的復雜性導致經濟信息的復雜性。經濟信息在向會計要素轉化時，現有的會計要素分類不一定能反映經濟活動的全貌，即實際經濟信息和會計信息之間發(fā)生偏差。而會計信息使用者對會計信息質量的要求卻在提高，所以，對會計要素進行更深層次的劃分成為必然。信息技術的發(fā)展特別是高速處理器的出現，使信息加工的速度越來越快，也使對會計要素進行更深層次的劃分成為可能。會計要素將會被劃分得更有層次，從而能更加準確地反映企業(yè)資金的運動狀況。

二、電子商務對會計實務的影響

(一)電子商務對會計核算的影響

1.會計核算方法信息化。傳統(tǒng)的會計方法逐漸由計算機、網絡及通訊等現代信息技術取代，主要體現在無紙化交易方面。

2.會計核算內容多樣化。在買方市場上，傳統(tǒng)的商業(yè)模式發(fā)生了根本的變化，廠房、卡車等曾經決定著企業(yè)競爭力的資產等不再是會計核算的主要內容。財務分析成為會計工作的主流，人人都將是會計信息的處理者，傳統(tǒng)的會計核算不再是主要工作，會計信息管理、決策分析將占了主要部分。

3.企業(yè)會計信息公開化。在電子商務中企業(yè)將會計報表放在Web網上，縮短了企業(yè)報告的形成時間與使用時間，且透明度很高，既做到信息共享，又可有效遏制會計信息失真的現象，形成社會化監(jiān)督。

(二)電子商務對歷史成本原則的影響

歷史成本原則是指將取得資產時實際發(fā)生的成本作為其入賬價值，在資產處置前保持資產價值不變。其在電子商務時代的具體影響：（1）歷史成本原則是以持續(xù)經營假設為基礎，然而電子商務否定了持續(xù)經營假設，因此歷史成本原則將失去存在價值。（2）網絡公司的交易對象多是處于活躍市場的金融工具，其市場價格波動頻繁，歷史成本不能如實反映網絡公司的財務狀況和經營成果，與會計信息使用者相關性極差。（3）歷史成本是一種靜態(tài)的計量屬性，它對網絡公司的經營業(yè)績的反映滯后，經營管理者無法根據市場變化及時調整經營策略，會計參與決策的職能無法發(fā)揮。

在電子商務時代，信息技術的發(fā)展使資產按現時價值、可變現凈值計價成為可能。通過在線訪問，可以從網絡上獲得最新的資產成交價格信息，用現時價值對資產計價。如與美國芝加哥交易所聯網的公司可以很容易地知道采用“盯市(marketing tomarket)”制定的期貨產品的當日價格。采用現時價值計價，將可以為投資者的決策提供更有價值的信息。

(三)電子商務對權責發(fā)生制的影響

權責發(fā)生制是指在收入和費用實際發(fā)生時進行確認，不必等到實際收到或支付現金時才確認。凡在當期取得的收入或負擔的費用，不論款項是否收付，都應作為當期的收入或費用；凡不屬于當期取得的收入或負擔的費用，即使款項在當期已經收付，都不能作為當期的收入或費用。權責發(fā)生制是針對會計確認時間而產生的一項準則，它以會計分期假設為基礎。而在電子商務時代，由于采用了實時報告系統(tǒng)，不再需要進行會計分期，因此權責發(fā)生制將失去存在基礎。由于電子商務否定了會計分期，而采用收付實現制。這樣，網絡公司的經營所得和實際支出的款項直接作為其收入和費用，可以更好地反映公司的現金流量。

(四)電子商務對財務報告的影響

現行財務報告是綜合反映企業(yè)一定時期的財務狀況、經營成果以及財務狀況的變動情況的書面文件，由財務報表和附表組成。提供財務報告的目的是向會計信息使用者提供會計信息。電子商務時代，財務報告受到的影響是：

1.現行會計信息系統(tǒng)是為某一特定模型服務，將所有的會計信息使用者作為一個整體來看待，提供一種“通用的”財務報告。然而，不同的會計信息使用者有不同的決策模型，“通用的”財務報告所提供的會計信息并不能完全滿足使用者不同決策模型的需要。

2.國際貿易劇增，幣值波動大，財務報告所反映的會計信息并不能反映企業(yè)真實的經營成果和財務狀況。

3.現行財務報告缺少對衍生金融工具的揭示。而網上交易的主要對象是金融工具，風