會計師事務(wù)所的風(fēng)險管理

1、角色切換、心態(tài)高速滯后。剛剛邁進市場經(jīng)濟門檻的中國會計師事務(wù)所正處在新舊體制的轉(zhuǎn)型、交替階段，傳統(tǒng)體制下的所長負責(zé)制領(lǐng)導(dǎo)方式尚未脫胎換骨，大多數(shù)會計師事務(wù)所面臨新挑戰(zhàn)：是選擇集體領(lǐng)導(dǎo)制（即由全體合伙人共同執(zhí)行會計師事務(wù)所事務(wù)），不是選擇個人領(lǐng)導(dǎo)領(lǐng)導(dǎo)制（即全體合伙人委托一名或數(shù)名合伙人執(zhí)行會計師事務(wù)所事務(wù)）；是合伙人各管一攤、各負其責(zé)，還是對外統(tǒng)一經(jīng)營、對內(nèi)合伙人分工協(xié)作的部題。改制后的會計師事務(wù)所的合伙人與非合伙人的注冊會計及助理人員心態(tài)的高速也未能與改制的步伐吻合。一些合伙人的“老板意識”過于強烈，而一些非合伙人的注冊會計師及助理人員一時又難以適應(yīng)由原國有事業(yè)單位的員工轉(zhuǎn)變?yōu)楹匣镏茣嫀熓聞?wù)所員工的角色切換，甚至將合伙人與非代理人的關(guān)系簡單地歸結(jié)為雇傭與被雇傭的關(guān)系。從而歪曲了合伙文化，影響了會計師事務(wù)所的正常運作。

2、運作機制沒有相應(yīng)建立和完善。目前會計師事務(wù)所的內(nèi)部管理機制大多還是建立在原有體制的基礎(chǔ)之上，難以適應(yīng)新體制的要求，成國改制后會計師事務(wù)所發(fā)展的羈絆。如何建立與新體制相敵視尖的新的經(jīng)營管理機制，如何統(tǒng)一執(zhí)業(yè)理念，樹立風(fēng)險意識，強化質(zhì)量監(jiān)控，重視人力資源管理，理順會計師事務(wù)所的責(zé)、權(quán)、利關(guān)系，厘定考核分配制度，已成為改制后會計師事務(wù)所亟待解決的問題。

3、執(zhí)業(yè)行為尚不規(guī)范。部分會計師事務(wù)所及合伙人仍有急功近利傾向，不按照獨立審計準則的要求執(zhí)業(yè)，甚至喪失注冊會計師應(yīng)有的職業(yè)品德，故意出具虛假業(yè)務(wù)報告。

會計信息失真已成為社會公害

越來直歐企業(yè)為了融資及募集股本的需要，或者是為了達到逃避債務(wù)和偷稅等目的，不惜采取種種非法或貌似合法的手段對本企業(yè)的會計制表及投入資本進行粉飾和“包裝”，造成會計信息的嚴重失實。去年，財政部對全國110戶釀酒企業(yè)的會計狀況進行抽查，結(jié)果有102戶企業(yè)的會計住處嚴重失真，收入費用不實的金額共計近25億元，導(dǎo)致虛假利潤13.88億元，其中，企業(yè)會計報表利潤與檢查組核實利潤金額相差一倍以上的達41戶。有資料表明，中國證監(jiān)會成立七年來，對上市公司所作的處罰，半數(shù)以上是因為作假帳。總之我國會計市場上操縱利潤、惡習(xí)意作假的現(xiàn)象屢見不鮮，會計信息嚴重失真已成為社會公害，對國家經(jīng)濟秩序構(gòu)成嚴重威脅，使無數(shù)投資者付出了血的代價，成為扼殺投資者信心、阻礙市場經(jīng)濟發(fā)展的惡習(xí)性毒瘤。與此同時，這些企業(yè)必然會采取種種手段蒙騙注冊會計師，不提供真實情況和資料，甚至某些政府主管部門也為這些企業(yè)出具“紅頭文件”進行虛假誤導(dǎo)，導(dǎo)致注冊會計師的判斷失誤和審計失敗，對審計報告和驗資報告的真實性造成重大影響，從而將被審計單位的會計責(zé)任和政府有關(guān)部門的管理責(zé)任轉(zhuǎn)嫁給注冊會計師。

產(chǎn)生上述問題材的原因分析

1、宏觀執(zhí)業(yè)環(huán)境方面的原因（1）法人治理結(jié)構(gòu)的不完善，企業(yè)行為的功利化，為注冊會計師執(zhí)業(yè)埋下陷阱和隱患。

我國現(xiàn)階段尚沒有建立起規(guī)范的資本市場的借貸市場，也未能形成有效的職業(yè)經(jīng)理人市場機制和真正意義上的企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)。上市公司的管理當(dāng)局缺乏強調(diào)會計信息真實性的內(nèi)在動機和對高獨立性審計服務(wù)的自愿性需求，相反，為了保證“配股資格”、避免被“特殊處理”或被“摘牌”以及為了進行內(nèi)幕交易和操縱市場的需要，上市公司的管理當(dāng)局普遍都存有粉飾會計報表、操縱盈利的沖動。因此，這些上市公司管理當(dāng)局愿意聘請能視而不見假為真或通同作弊的會計師事務(wù)所也就不足為奇了。

（2）風(fēng)險環(huán)境日益惡化，發(fā)生索賠的可能性增大。

針對注冊會計師行業(yè)的“訴訟索賠病”由法律環(huán)境較為完善的英、美等國迅速擴散開來，職業(yè)賠償保險公司最近的調(diào)查分析表明，由國際“五大”會計師事務(wù)所通告索賠或很可能發(fā)展成為索賠的情況涉及124個國家。不僅從地域上看如此，而且索賠發(fā)生的數(shù)量越來越多，索賠金額迅速攀升，從1974到1989年的15年間，“五大”會計師事務(wù)所清償索賠數(shù)額為18億美元，而從1980年到1995年的15年間，索賠金額則上升至95億美元。

根據(jù)經(jīng)驗，隨著經(jīng)濟發(fā)展速度減緩，索賠發(fā)生的次數(shù)迅速嗇。由于公司出現(xiàn)財務(wù)困難，投資者和債權(quán)人蒙受了損失，因而希望從其它方面來彌補。中國出現(xiàn)訴訟的情況也愈來愈多。自1996年4月，最高人民法院法函（1996）56號文發(fā)布之后的兩年間，司法實踐中不斷出現(xiàn)注冊會計師執(zhí)業(yè)中引發(fā)的民事糾紛，案例我達500余例。注冊會計師“應(yīng)有的職業(yè)謹慎”和“適當(dāng)?shù)穆殬I(yè)關(guān)注”成為法律界關(guān)注的焦點，“遵循審計準則即免責(zé)”難以被法律界從感情上和理智上接受。

1996年以來，股市出現(xiàn)強烈振蕩，政府強化了監(jiān)管力度，以行政手段干預(yù)難以自抑的股票市場。1997年亞洲金融危機的暴發(fā)更是觸動了中國股市敏感的神經(jīng)，導(dǎo)致股市連連波動。“渤海集團”、“瓊民源”、“紅光實業(yè)”、“國嘉實業(yè)”、“東方鍋爐”等事件均已涉及注冊會計師和會計師事務(wù)所的民事與弄事責(zé)任。

（3）審計客體的日趨復(fù)雜驟增了注冊會計師的職業(yè)風(fēng)險。

審計客體的復(fù)雜性，增加了審計人員發(fā)表正確審計意見的難度，也是形成審計風(fēng)險的另一個客觀原因。其中，審計客體而臨的經(jīng)濟環(huán)境的改變與非經(jīng)濟因素的干擾對審計風(fēng)險也產(chǎn)生重要影響。隨著經(jīng)濟市場化的發(fā)展，經(jīng)濟環(huán)境日益復(fù)雜，各種經(jīng)濟組織之間的交易類型、工具不斷變化，如企業(yè)購并、非貨幣性交易、衍生金融工具等，企業(yè)規(guī)模不斷擴大，其中運作也日趨復(fù)雜，使審計客體復(fù)雜化。由于國內(nèi)經(jīng)濟體制改革的不乇底性以及文化傳統(tǒng)上沒有披露的習(xí)慣，加上社會上存在減一種權(quán)力資本化的現(xiàn)象，偽造、篡改財務(wù)信息，蓄意舞弊，很大程度上增加了審計職業(yè)風(fēng)險。

（4）某些資詢機構(gòu)及社會上不法分子與客戶相互勾結(jié)，偽造成出資憑證及法律性文件，擾亂了會計市場秩序，使注冊會計師成為替罪羊和犧牲品。

（5）某些行政主管部門通過對會計師事務(wù)所設(shè)立各種業(yè)務(wù)資格證書或“培訓(xùn)上崗”制度，參與對注冊會計師待業(yè)的管理，損害了會計市場的公平競爭法則，影響了注冊會計師行業(yè)協(xié)會統(tǒng)一監(jiān)管。

2、會計師事務(wù)所內(nèi)部管理及人員素質(zhì)方面的原因（1）作為審計主體的會計師事務(wù)所及其審計人員整體素質(zhì)不高，員工的在職培訓(xùn)不足，業(yè)務(wù)知識及專業(yè)水平適應(yīng)不了業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，是形成審計風(fēng)險的內(nèi)在原因。審計人員專業(yè)技能的不足及實務(wù)經(jīng)驗、風(fēng)險意識的欠缺，使其難以作出適當(dāng)?shù)膶I(yè)判斷，從而不能把握審計風(fēng)險。

（2）現(xiàn)行審計模式存在缺陷。賬項基礎(chǔ)審計模式與制度基礎(chǔ)審計模式關(guān)注的重點的差錯風(fēng)險，對舞弊風(fēng)險、財務(wù)困境或經(jīng)營失敗風(fēng)險則關(guān)注較少；而現(xiàn)行審計模式還是建立在制度基礎(chǔ)審計之上的，尚未有完整的方法體系來防范和化解因舞弊、財務(wù)困境或經(jīng)營失敗而導(dǎo)致的審計風(fēng)險。在扣樣審計中，審計人員不可能完全肯定把握所抽取的樣本總有差錯存在的可能性。

（3）部分會計師事務(wù)所質(zhì)量控制機制不健全。部分會計師事務(wù)所存在業(yè)務(wù)經(jīng)營上的“短期化”行為，沒有建立嚴格的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制機制，缺乏長遠經(jīng)濟利益的驅(qū)動及品牌意識，不能正確處理經(jīng)濟利益與業(yè)務(wù)質(zhì)量的辯證關(guān)系，難以主動保持其審計服務(wù)的高獨立性，影響了執(zhí)業(yè)行為的規(guī)范和業(yè)務(wù)報千的質(zhì)量。

由此可見，中國的會計師事務(wù)所在市場經(jīng)濟的汪洋大海中，還是一條飄蕩不定的小舟，充滿內(nèi)憂外患。中國的注冊會計師企盼著完善的企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，凈化的會計市場和理性的委托人基群早目形成。然而，注冊會計師不僅應(yīng)當(dāng)關(guān)注執(zhí)業(yè)環(huán)境中法律、法規(guī)不健全而旨發(fā)的種種問題，吏需要注意自身的修煉。新的體制為注冊會計師開拓了新的視角、新的思想，會計師事務(wù)所不僅要面對如何打破傳統(tǒng)觀念，引入新的管理機制，創(chuàng)建新的管理模式，而且如何以獨致電的洞察力、科學(xué)的控制技能來抵御審計風(fēng)險更是擺在注冊會計師面前的新課題。

二、會計師事務(wù)所的風(fēng)險管理

近年來，風(fēng)險已成為我國社會生活中的一個流行詞，也是我和我的同仁們心中揮之不去的陰影。風(fēng)險是金融產(chǎn)品的天然屬性，防范金融風(fēng)險需要金融創(chuàng)新；風(fēng)險也是審計職業(yè)的天然屬性，防范審計風(fēng)險當(dāng)然也需要審計執(zhí)業(yè)創(chuàng)新。當(dāng)前，我們不斷地參與“制造”各種金融產(chǎn)品，其固有的風(fēng)險屬性迫使注冊會計師要積極關(guān)注處身的審計風(fēng)險，風(fēng)險管理將是注冊會計師所面臨的最重大的一個挑戰(zhàn)。

風(fēng)險和風(fēng)險管理的涵義1、什么是風(fēng)險？

直覺上，我們都知道風(fēng)險是什么：風(fēng)險就是不確定性。英國學(xué)者洛倫茲。格利茨給予出的定義是：風(fēng)險是指結(jié)果的任何變化。它既包括了不希望發(fā)生的結(jié)果，也包括和了希望發(fā)生的結(jié)果。

風(fēng)險無處不在，無時不有，風(fēng)險不能超越時空。我們只能在有限的空間和時間內(nèi)改變風(fēng)險存在和發(fā)生的條件，降低其發(fā)生頻率和減小損失的程度，而不可能完全消滅風(fēng)險。某一具體風(fēng)險的發(fā)生具有偶然性，而大量風(fēng)險的發(fā)生則具有必然性。一定條件下，對大量獨立的風(fēng)險致?lián)p事件的統(tǒng)計結(jié)果可以比較準確地反映風(fēng)險的規(guī)律性，從而使講師與評估風(fēng)險成為可能。

2、什么是審計風(fēng)險？

對審計風(fēng)險認識的兩個層次：

（1）狹義的審計風(fēng)險指發(fā)表了不下正當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姷娘L(fēng)險。包括：會計報表沒有公允揭示而審計人員認為已公允揭示的風(fēng)險（β風(fēng)險—誤受險）。會計報表總體上已公允揭示面審計人員卻認為沒有公允提示的風(fēng)險（α風(fēng)險—誤拒險）。實務(wù)中誤受險較常見，而誤拒險會影響審計效率。

（2）廣義的審計風(fēng)險——審計職業(yè)風(fēng)險。廣義的審計風(fēng)險不包括經(jīng)營風(fēng)險，即雖然審計人員為某一客戶提供的審計報告允當(dāng)，但仍由客戶的關(guān)系而受到傷害的風(fēng)險。狹義的審計風(fēng)險主要是由于會計報表差錯引發(fā)的，而經(jīng)營風(fēng)險更多的是因客戶管理當(dāng)局舞弊、財務(wù)困境或經(jīng)營失敗引發(fā)。

3、什么是風(fēng)險管理？

風(fēng)險管理是指如何避免由于工作疏忽面導(dǎo)致可能產(chǎn)生的損失，或者就是指出這種工作疏忽。如果風(fēng)險管理缺乏