2006年4月“稅法”串講資料（四）

　　第五章   營 業(yè) 稅 法

　　第一節(jié)   概述

　　一、營業(yè)稅的概念

　　營業(yè)稅是對商品流通領域和非商品生產(chǎn)經(jīng)營部門取得營業(yè)收入的單位和個人，就其從事經(jīng)營活動取得的營業(yè)銷售收入額征收的一種稅。

　　營業(yè)稅的立法首創(chuàng)于法國，始于1791年。

　　二、營業(yè)稅的特點

　　1.征收普遍。營業(yè)稅的征收范圍涉及絕大部分服務性行業(yè)，并涉及轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)。

　　2.稅率簡單。營業(yè)稅稅率只設置了兩檔，即3%、5%，對于娛樂業(yè)這一地區(qū)差別較大的高消費行業(yè)，單獨設計了5-20%的幅度稅率。

　　3.簡便易行。營業(yè)稅稅目、稅率設計簡單，計算比較方便。

　　注意！2002年4月考試題目“簡述營業(yè)稅的特點”

　　第二節(jié) 營業(yè)稅的主要法律規(guī)定

　　一、納稅主體

　　《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（以下簡稱《營業(yè)稅條例》）第1條規(guī)定：“在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例所規(guī)定的勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅義務人?！?/p>

　　二、征稅范圍

　　營業(yè)稅的征稅范圍，即在我國境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)。提供應稅勞務，主要包括交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)和服務業(yè)等7項。轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)包括轉(zhuǎn)讓土地使用權、商標權、專利權、非專利技術、著作權和商譽等。銷售不動產(chǎn)包括銷售建筑物或構(gòu)筑物、銷售其他土地附著物；單位將不動產(chǎn)無償贈與他人，視同銷售不動產(chǎn)；以不動產(chǎn)投資入股，在轉(zhuǎn)讓該項股權時，也視同銷售不動產(chǎn)。

　　第六章   城市維護建設稅法

　　第一節(jié)   概述

　　城市維護建設稅概念 城市維護建設稅是對繳納產(chǎn)品稅（現(xiàn)為消費稅）、增值稅、營業(yè)稅的單位和個人，就其實繳的產(chǎn)品稅、增值稅、營業(yè)稅稅額為計稅依據(jù)征收的一種稅。

　　城市維護建設稅特征

　　1.城市維護建設稅實質(zhì)上是上述三稅的附加稅；

　　2.開證此稅的目的是為了保證有可靠的城市維護建設資金；

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　　第二節(jié) 城市維護建設稅的主要法律規(guī)定

　　主體 根據(jù)《城市維護建設稅暫行條例》的規(guī)定，凡是繳納消費稅、增值稅、營業(yè)稅的單位和個人，都是城市維護建設稅的納稅人。

　　稅率 城市維護建設稅的稅率分別為：納稅人所在地在市區(qū)的，稅率為7%；納稅人所在地在縣城、建制鎮(zhèn)的，稅率為5%；納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或者建制鎮(zhèn)的，稅率為1%.

　　第七章 企業(yè)所得稅法

　　第二節(jié) 企業(yè)所得稅的主要法律規(guī)定

　　一、納稅主體和客體

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　　根據(jù)法律規(guī)定，在我國境內(nèi)的企業(yè)，除外商投資企業(yè)和外國企業(yè)，應當就其生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得依法繳納所得稅。境內(nèi)企業(yè)所得稅納稅人包括：（1）國有企業(yè)；（2）集體企業(yè)；（3）私營企業(yè)；（4）聯(lián)營企業(yè)；（5）股份制企業(yè)；（6）有生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得的其他組織。

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　　《企業(yè)所得稅條例》規(guī)定，企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得，包括來源于中國境內(nèi)、境外的所得，是征稅客體。

　　注意！2002年7月考試題目“我國企業(yè)所得稅的征稅客體是什么”

　　二、稅率

　　《企業(yè)所得稅條例》規(guī)定一般采取33%的比例稅率，及27%或18%的優(yōu)惠稅率。

　　三、應納稅所得額和應納所得稅額的計算

　　《企業(yè)所得稅條例》規(guī)定，納稅人每納稅年度的收入總額減去準予扣除項目后的余額為應納稅所得額，應納稅所得額乘以33%就得出應納所得稅額，計算公式為：應納所得稅額=應納稅所得額×稅率

　　第八章 外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法

　　第一節(jié) 外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的主要法律規(guī)定

　　一、征稅范圍

　?。ㄒ唬┘{稅主體

　　1、在中國境內(nèi)設立總機構(gòu)的外商投資企業(yè)及其境內(nèi)外的分支機構(gòu)。

　　2、在中國設立機構(gòu)的外國企業(yè)。

　　3、在中國境內(nèi)不設立機構(gòu)而有來源于中國境內(nèi)所得的外國企業(yè)，即有來源于中國的股息、利息、租金、特許權使用費等項所得的外國公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟組織。

　　（二）征稅客體

　　外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得，是征稅的客體。另外，在中國境內(nèi)設立總機構(gòu)的外商投資企業(yè)，在境內(nèi)外分支機構(gòu)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得也是征稅客體。

　　二、稅率

　　對在中國境內(nèi)設立總機構(gòu)的外商投資企業(yè)及其境內(nèi)外分支機構(gòu)和在中國境內(nèi)設立機構(gòu)的外國企業(yè)，其企業(yè)所得稅稅率為30%，再附征企業(yè)應納稅所得額的3%的地方所得稅，共計為33%.對在中國境內(nèi)不設立機構(gòu)而有來源于中國境內(nèi)所得的外國企業(yè)，繳納20%的所得稅。

　　注意！2002年4月考試題目“簡述外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的納稅主體和稅率”

　　注意！2005年4月考試題目“簡述外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的納稅主體及適用的稅率”

　　三、應納稅所得額和應納所得稅額的計算

　　外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在中國境內(nèi)設立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構(gòu)、場所在每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失后的余額，為應納稅的所得額。即應納稅所得額=總收入―（成本+費用+損失）。應納稅所得額乘以稅率就得出應納所得稅額，計算公式為：應納所得稅額=應納稅所得額×稅率

　　第二節(jié) 對外國企業(yè)征稅的規(guī)定

　　對承包工程以及與此相關提供勞務所得的征稅

　　對外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)的征稅