06年4月自考“管理會計”資料（12）

　　第四篇 預算、控制與考核

　　第十章 全面預算

　　第一節(jié) 編制全面預算的意義和作用

　　企業(yè)在一定期間內生產經營活動的全面預算，是企業(yè)經營決策所定目標的金額數量表現，也稱為總預算。（1998名詞）

　　主要包括銷售預算、生產預算、成本預算和現金收支預算等各個方面。

　　西方企業(yè)生產經營全面預算的主要特點是根據“以銷定產”的原則進行編制，生產預算是建立在銷售預算的基礎上，并以銷售預算為中心，進行各項指標之間的綜合平衡，而銷售預算的制定，又是以對市場需求的調查研究和科學預測為依據。所以企業(yè)生產經營的全面預算，也必須重視以對市場需求的研究和預測作為基礎，以銷售預算為主導，進而包括生產、成本和現金收支等各個方面。（2001簡答“為什么說銷售預算是全面預算的出發(fā)點”）

　　第二節(jié) 全面預算的編制程序

　　全面預算的基本內容主要包括以下方面：1、銷售預算，包括預期的現金收入的計算。2、生產預算。3、直接材料預算，包括材料方面預期的現金支出的計算。4、直接人工預算。5、制造費用預算。6、期末產成品存貨預算。7、銷售與管理費預算。8、現金預算。9、預計的損益表。10、預計的資產負債表。（2004論述“全面預算的內容及其相互關系”）

　　一、銷售預算

　　遵循“以銷定產”的原則，銷售預算是編制全面預算的基礎和關鍵?？傤A算中的其他各個項目，如生產、材料采購、存貨和費用等方面的預算，都要以銷售預算作為基礎。

　　二、生產預算

　　生產預算是根據銷售預算進行編制的。（1997填空）

　　預計生產量＝（預計銷售量＋預計期末存貨）－預計期初存貨

　　三、直接材料預算

　　編制直接材料預算是以生產預算為基礎。（2004單選）

　　預計采購量＝（生產上預計需用量＋預計期末存貨）－預計期初存貨

　　四、直接人工預算

　　直接人工預算是以生產預算為基礎進行編制的。

　　直接人工成本預算＝（預計產量×單位產品需用小時）×小時工資

　　五、制造費用預算

　　適應企業(yè)內部管理的需要，采用變動成本法時，只將變動性制造費用計入變動成本，固定性制造費用直接列入損益表作為當期產品銷售收入的一個扣減項目。

　　制造費用預算=（預算期產量或工時需要量×每單位變動費用）＋固定性制造費用－折舊

　　六、期末存貨預算

　　編制期末存貨預算是為了綜合反映計劃期內生產單位產品預計的成本水平，同時也為正確計量預計損益表中的產品銷售成本和預計資產負債表中的期末材料存貨和期末產成品存貨項目提供數據。

　　采用變動成本法計算產品成本時，單位產品成本只包括直接材料、直接人工和制造費用的變動部分，至于固定費用部分則當作“期間成本”列入損益表，從當期的產品銷售收入中扣除。

　　七、銷售與管理費用預算

　　銷售與管理費用預算包括預算期內將發(fā)生的制造費用以外的各項費用。

　　八、現金預算

　?。ㄒ唬?現金收入：現金收入部分包括期初的現金余額和預算期的現金收入。產品銷售收入是取得現金收入的最主要的來源。（2002多選）

　?。ǘ?現金支出：現金支出部分包括預算期預計的各項現金支出，除上述材料、工資和費用方面預計的支出外，還包括上交所得稅、支付股利和資本支出預算中屬于計劃期內的現金支出等項。

　?。ㄈ?現金多余或不足

　?。ㄋ模?資金的籌集和運用

　　九、預計損益表 按變動成本法編制

　　預計損益表是根據上述預算表的有關資料進行編制，以綜合反映計劃期內預計的銷售收入、銷售成本和預計可實現的利潤或可能發(fā)生的虧損。

　　十、預計資產負債表

　　預計資產負債表反映計劃期期末概括的財務狀況。它是以前期期末的資產負債表為基礎，根據上述預算表的有關資料加以匯總和調整而編制的。

　　第三節(jié) 編制預算的幾種方法（2000論述“彈性預算和零基預算的意義及特點”）

　　四種專門方法：彈性預算、零基預算、概率預算、波動預算。

　　一、彈性預算

　　所謂彈性預算，是指企業(yè)在編制費用預算時，按照預算期內可預見的多種生產經營管理活動水平分別確定相應的數據，使編制的預算隨著生產經營管理活動的變動而變動，由于這種預算本身具有彈性，故稱為彈性或可變預算。屬于確定型預算P248（2001單選、2003名詞）

　?。ㄒ唬椥灶A算的特點

　　與固定預算相對應的是彈性預算。（2002單選）

　　1、能適應不同經營活動情況的變化，彈性預算不是固定不變的，它是隨著業(yè)務量的大小而相應調整，具有一定的伸縮性，擴大了計劃的適用范圍。

　　2、使預算執(zhí)行情況的評價與考核建立在更加客觀的而可比的基礎上。

　?。ǘ椥灶A算的編制步驟

　　1、選擇（或確定）經營活動水平的計量標準（如產量單位、直接人工小時、機器小時等）；

　　2、確定不同情況下經營活動水平的范圍，一般在正常能力的70%-110%之間（其每間隔一般為5%或10%）；

　　3、根據成本和產量之間的關系，分別計算確定變動成本、固定成本或半變動成本及其多個具體項目在不同經營活動水平范圍內的計劃成本；

　　4、通過一定的表格形式加以匯總編制彈性預算。

　　（三）彈性預算的用途

　　1、制造費用彈性預算

　　2、利潤彈性預算

　　二、概率預算（1999簡答“舉例說明如何編制概率預算”）

　　彈性預算仍然屬于確定性預算。

　　定義：如果構成預算的各個變量，在預算期也可能是不確定的。在這種情況下，只能作為一個近似的估計，估計它們將在一定范圍內變動，在這個范圍內有關數值可能出現的概率如何。然后按照各種可能性的大小加權平均計算，確定有關指標在預算期內的期望值，從而形成所謂概率預算。

　　三、零基預算

　　零基預算，全稱為“以零為基礎的編制計劃和預算”的方法。（1997名詞）

　　目前已被西方國家廣泛采用作為控制間接費用的一種有效方法。

　　零基預算不同于傳統(tǒng)的編織方法，它對于任何一筆的預算支出，不是以現有費用水平為基礎，而是一切以零為起點，從根本上考慮它們的必要性及其數額的多少。這樣，能使所編制的預算更切合當期的實際情況，從而使預算充分發(fā)揮其控制實際支出的作用。

　　步驟：

　　1、根據本企業(yè)計劃期的目標和任務，要求列出在計劃期內需要發(fā)生哪些費用項目，并說明費用開支的目的性，以及需要開支的具體數額。

　　2、將每項費用項目的所得與所費進行對比，權衡利害得失，并區(qū)分輕重緩急，然后按先后順序排列，并把它分成等級。

　　3、按照上一步驟所定的層次和順序，結合可動用的資金來源，分配資金，落實預算。

　　特點：零基預算編制工作量是相當繁重的。但由于沒有過去框框的限制，不受先行預算的束縛，所以，能充分發(fā)揮各級管理人員的創(chuàng)造性，而且還能大大節(jié)約費用。

　　四、滾動預算

　　滾動預算又稱連續(xù)預算或永續(xù)預算。它是在預算的執(zhí)行過程中自動延伸，使預算期永遠保持在一年。每過一個季節(jié)（或月份），立即在期末增列一個季節(jié)（或月份）的預算。（2004多選）

　　缺點：工作量較大。

　　優(yōu)點：①有利于企業(yè)管理人員對預算資料作經常性的分析研究，并能根據當前預算的執(zhí)行情況，及時調整或修正，這樣可以使預算更加切合實際，能夠真正指導企業(yè)生產經營活動，所以編制滾動預算的過程，就是對企業(yè)經營活動規(guī)律性的認識逐步深化的過程。②這種預算的編制，也可以使管理人員經常對未來時期的經營活動進行籌劃，使企業(yè)的經營活動始終有一個長遠的總體戰(zhàn)略布局。