自考“中國稅制”課堂筆記（5）

自考“中國稅制”課堂筆記（5）

　　第五章

　　一。流轉稅制的概述

　　（一）定義：是以流轉額為征稅對象的稅種的總稱，其中流轉額包括商品流轉額和非商品（服務）流轉額。

　?。ǘ┪覈F(xiàn)行流轉稅制包括的稅種：增值稅，營業(yè)稅，消費稅，關稅。

　?。ㄈ┝鬓D稅要素的設計原則和方法☆

　　1.征稅范圍的選擇（有兩種）

　　一般營業(yè)稅：即把全部商品額都列入征稅范圍。如營業(yè)稅。

　　一般產品稅：即只對特定商品的交易額征稅。如消費稅（我國）。

　　2.征稅環(huán)節(jié)的選擇

　　道道征稅：增值稅（我國）每一個流轉環(huán)節(jié)都征稅。

　　單階化征稅：

　　3.計稅依據的選擇

　　從價定率：最基本形式

　　從量定額：

　　二。增值稅（一）定義：是以法定增值額為征稅對象征收的一種稅。

　?。ǘ┨攸c：只對企業(yè)或個人在生產經營過程中新創(chuàng)造的那部分價值征稅，即只對流轉額的一部分征稅。它主要包括工資，利息，利潤，租金和其他屬于增值性的費用。

　　（三）產生的原因：“是為了解決按全值道道征稅而出現(xiàn)的重復征稅的問題”

　?。ㄋ模└鲊鲋刀愔贫鹊漠愅容^☆

　　1.實施范圍不同

　　局部實行：即只在局部的流轉環(huán)節(jié)實行

　　全面實行：即在所有的流轉環(huán)節(jié)實行

　　2.對固定資產處理方式不同

　?。?）消費型增值稅：課稅對象只限于消費資料

　　特點：①購入固定資產的已納稅款一次性全扣 ②稅基：消費型最小，生產型最大 ③西方國家常用

　?。?）收入型增值稅：課稅對象相當于國民收入

　　特點：對購入固定資產只扣除折舊部分的已納稅款。

　　（3）生產型增值稅：課稅對象相當于國民生產總值

　　特點： 不允許扣除購入固定資產已納稅款

　　我國現(xiàn)行增值稅為生產型增值稅。

　　3.稅率運用多少不同

　?。?）單一稅率

　?。?）差別稅率（我國有的）

　　基本稅率17% 高稅率（奢侈品） 低稅率（必須品，小規(guī)模納稅人） 零稅率（出口商品）

　　4.征稅方法不同

　?。?）直接計算法

　　計算增值額 加法：增值額=工資+利潤+稅金+租金+其他屬于增值項目的數額

　　減法：增值額=本期銷售額－規(guī)定扣除的非增值額

　　計算增值稅：增值稅=增值額×稅率

　?。?）間接計算法（扣稅法）（我國/絕大多數國家）

　　應納稅額=銷售額×增值稅率－本期購進中已納稅額

　　（五）作用/優(yōu)點☆

　　1.有利于生產經營結構合理化

　?。?）具有道道征稅的普遍性，又具有按增值額征稅的合理性。從而有利于專業(yè)化協(xié)作生產的發(fā)展。

　　（2）適應各種生產組織機構的建立

　　2.有利于擴大國際貿易從來，保護國內產品的生產

　?。?）實行出口退稅，有利于出口的發(fā)展。

　?。?）實行進口增值稅，有利于維護國家利益保護國內產品的生產

　　3.有利于國家普遍，穩(wěn)定，及時地取得財政收入。

　　（1）普遍： 因為增值稅實行道道征收

　?。?）及時： 即隨銷售額的實現(xiàn)而征收

　　（3）穩(wěn)定： ①其征稅對象為增值額，它不受經濟結構變動的影響。

　?、诓捎脤Ｓ冒l(fā)票，從制度上有效地控制了稅源。

　?。┪覈F(xiàn)行增值稅的征收制度

　　1.征稅范圍： P103 除農業(yè)生產環(huán)節(jié)和不動產外，對所有銷售貨物或進口貨物都征收增值稅，并對工業(yè)性及非工業(yè)性的加工，修理修配也征收增值稅。即只對工商業(yè)和修理修配業(yè)征稅。

　　2.納稅人： P104 凡在我國境內銷售貨物或提供加工，修理修配勞務及進口貨物的單位和個人。

　　3.稅率：

　　（1）稅率規(guī)定

　　1）設三檔稅率

　?、倩径惵?7%

　　②低稅率13% 限必需品，宣傳文教用品，支農產品，國務院規(guī)定的其他貨物。

　?、哿愣惵?只對報關出口的貨物。

　　2）特殊規(guī)定： 小規(guī)模納稅人稅率為6%，其中商業(yè)小規(guī)模納稅人稅率為4%

　　具體要求是小規(guī)模納稅人指生產企業(yè)銷售額＜100萬/年，商業(yè)企業(yè)銷售額＜180萬/年。

　　小規(guī)模納稅人不得使用增值稅專用發(fā)票，不享受稅款抵扣，按規(guī)定稅率計算稅額。

　?。?）設計原則： P105

　?、倩颈３衷愗?②稅率盡量簡便化 ③稅率差距小 ④稅率適用范圍按貨物品種劃定 ⑤適用低稅率貨物少 ⑥零稅率的運用

　　4.計稅辦法—扣稅法（間接計算法）

　?。?）定義：是以企業(yè)銷售商品全值的應征稅金額送去法定扣除項目的已納稅金，作為企業(yè)銷售商品應納增值稅金。即： 應納增值稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額

　　其中：當期銷項乘客=不含增值稅銷售額×稅率

　　其中：不含增值稅銷售額=含稅銷售額÷（1+稅率）

　?。?）決定因素（影響因素）： 銷項稅額，進項稅額

　　（3）銷項稅額的具體確定

　?、黉N項稅額：是納稅人銷售貨物或提供應稅勞務，從購買方收取的全部價款，它包括收取的一切價外費用，但不包括已繳納的增值稅稅額。

　?、阡N售額確定的特殊規(guī)定：即當銷價不合理時

　　A按同期同類物品的價格確定

　　B按組成計稅價格確定： 計稅價格=成本×（1+成本利潤率）+消費稅稅額

　　=成本+利潤+消費稅稅額

　?、燮鹫鼽c的規(guī)定

　　A銷售貨物的起征點為 月銷售額600~2000元

　　B銷售應稅勞務的起征點為 月銷售額 200~800元

　　C按次納稅的起征點為 每次（日）營業(yè)收入額 50~80元

　　（4）進項稅額的確定

　?、侔l(fā)票上注明的稅額 ②進口完稅憑證上注明的稅額 ③免稅農產品扣除稅額=買價×10%（視為進項稅額）

　　不得抵扣的進項稅額：

　　1）購進的固定資產

　　2）購進貨物或者應稅勞務未按規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證的。

　　3）購進貨物或者應稅勞務的增值稅扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅額。

　　4）用于非應稅項目的購進貨物或者應稅勞務

　　5）用于免稅項目的貨物或者應稅勞務

　　6）用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務

　　7）非正常損失的購進貨物

　　8）非正常損失的在產品，產成品所用購進貨物或者應稅勞務

　?。?）小規(guī)模納稅人的計稅方法

　　確定原則：生產企業(yè)和商業(yè)企業(yè)分別規(guī)定年應稅銷售額在100萬元或180萬元以下的納稅人為小規(guī)模納稅人。還必須輔之以定性標準，即由稅務機關來審定納稅人會計核算是否健全。

　　小規(guī)模納稅人與一般納稅人計稅方法比較：

　　相同：①計稅依據相同 ②進口貨物應納稅額計算相一致

　　不同：①不得使用增值稅專用發(fā)票 ②不享受稅款抵扣權 ③實行簡易征收方法，按征收率計算稅額

　?。?）減免稅項目

　　（7）征收管理

　?。?）進口貨物的計稅辦法

　　計稅價格=到岸價格+進口關稅+消費稅 進口關稅=到岸價格×適用稅率

　　應納稅額=計稅價格×稅率

　　（七）增值稅的計算實例（輔導書P108，吉林大學出版社）

　　三。消費稅（一）1.定義：是國家為體現(xiàn)消費政策，對生產和進口的應稅消費品征收的一種稅。

　　2.作用：

　?。?）調節(jié)消費 ①調節(jié)消費結構②限制消費規(guī)模③誘導消費行為

　?。?）增加國家財政收入

　?。ǘ┪覈F(xiàn)行消費稅征收制度

　　1.征稅范圍：五類11種P118 P123

　　2.納稅人：在我國境內從事生產和進口消費稅條例列舉的應稅消費品的單位和個人，委托加工應稅消費品的單位和個人也是消費稅的納稅人。

　　3.征稅對象：消費稅條例列舉的應稅消費品

　　4.計稅依據：

　?。?）從價定率：其“稅基”是含消費稅而未含增值稅的銷售價格。

　　消費稅額=應稅消費品的含稅銷售額×消費稅稅率

　　=[應稅消費品的不含稅銷售額÷（1－稅率%）]×消費稅稅率

　?。?）從量定額：其“稅基”是應稅消費品的銷售數量

　　消費稅額=消費稅單位稅額×應稅消費品數量

　　5.特殊規(guī)定

　　（1）沒有同類消費品的委托加工消費品的計稅價格

　　組成計稅價格=（原材料成本+加工費）÷（1－消費稅稅率）

　?。?）進口消費品

　　組成計稅價格=（到岸價格+關稅）÷（1－消費稅稅率）

　?。?）自產自用消費品

　　組成計稅價格=（成本+利潤）÷（1－消費稅稅率）

　?。?）對于包含增值稅的消費品銷售額

　　應稅消費品消費稅的計稅銷售額=應稅消費品銷售額÷（1+增值稅稅率或征收率）

　　6.稅目和稅率的確定

　　（1）稅目： P123

　?。?）稅率： 3~45%共設14檔（單件套→單算，成件套→從高）

　?。?）確定依據：

　?、倌軌蝮w現(xiàn)國家的產業(yè)政策和消費政策

　　②能夠正確引導消費方向，抑制超前消費，起到調節(jié)供求關系的作用。

　　③能適應消費者的貨幣支付能力和心理承受能力

　　④要有一定的財政意義

　?、葸m當考慮消費品原有負擔水平

　　7.納稅方法和地點

　?。?）方法：“三自納稅”，“自報核繳”，“定期定額”

　?。?）地點： ①生產銷售，自產自用→核算地

　?、谖屑庸ぁ芡姓呦蛩诘乩U納

　?、圻M口→報關地海關

　　8.減免稅：出口免稅