建立符合新會計法要求的內部控制制度

建立符合新會計法要求的內部控制制度

        [摘 要]對于許多中國企業(yè)而言，建立內部控制制度是一個不斷探索和完善的過程，如何完成由目前的反饋控制、稽查錯誤向前饋控制、體系控制轉變，以更好實現“經營的效率效果、財務報告的可靠性以及法律法規(guī)的遵循性”的內部控制目標有著重要的理論和現實意義。
　　[關鍵詞]新會計法 內部控制制度 風險防范
　　
　　新頒布的《會計法》第27條明確規(guī)定：“各單位應當建立、健全本單位內部會計監(jiān)督制度”，而對《會計法》中有關會計核算、會計監(jiān)督等法規(guī)的遵循程度、取決于企業(yè)內部控制的健全性和有效性。本文擬從企業(yè)內部控制的一般原理和基本構成要素出發(fā)，探討如何建立對有效的企業(yè)內部控制制度。
　　
　　一、企業(yè)內部控制制度的發(fā)展與內涵
　　內部控制作為企業(yè)管理活動中的一種自我調整和制約的手段，從其形成至日趨完善，大體經歷了內部牽制階段（20世紀40年代以前）、內部控制制度階段（20世紀40年代～70年代）、內部控制結構階段（20世紀80年代）、內部控制整體框架階段（20世紀90年代至今）四個階段。美國COSO委員會（Committee Of Sponsoring Organization Of The Treadway Commission）在《內部控制整體框架》中指出，內部控制是由企業(yè)董事會、經理階層和其他員工實施的，為營運的效率效果、財務報告的可靠性、相關法令的遵循性等目標的達成而提供合理保證的過程。因此，內部控制的目標包括三個方面的內容：經營的效率效果、財務報告的可靠性以及法律法規(guī)的遵循性。
　　
　　二、新《會計法》環(huán)境下企業(yè)內部控制建立的必要性
　　從我國目前會計工作及企業(yè)運作的實際情況看，會計秩序混亂，虛假會計信息泛濫，企業(yè)經營失敗情況的發(fā)生，除企業(yè)有關管理人員故意違紀所致外，內部管理失控也是重要原因之一。因此，建立有效的內部控制，對于避免企業(yè)經營失敗，確保會計信息真實完整具有重要的意義。
　　首先、一個設計和運行良好的內部控制制度，不僅能夠使企業(yè)合理配置資源，提高生產效率，而且更能防范和發(fā)現企業(yè)大多數的內外欺詐事件。其次、內部控制是企業(yè)進行現代化管理的客觀要求和可靠保證?，F代企業(yè)一般規(guī)模較大，企業(yè)領導人及管理階層不可能對每件事情、每個人都直接監(jiān)督。而要使企業(yè)各部門有序、有效地工作，只能依賴于嚴密的內部控制來協(xié)調、組織和調整。最后、健全內控體系是加強跨國管理的需要。全球市場的一體化使公司面臨的總風險增加，跨國公司在海外會遇到政治、經濟、文化的風險，而且由于跨國經營、國際稅務問題以及外匯交易等，造成公司業(yè)務日益復雜。因此，為有效進行跨國管理，強有力的內部控制是十分必要的。可見，內部控制制度建立的必要性歸根到底在決于其能有效遏制企業(yè)不正當行為的發(fā)生，防止虛假會計信息的出現。由此，我國《會計法》對內部控制作出新的規(guī)定，不僅是必要的，也是可行的。 　　三、內部控制框架的基本要素
　　內部控制包含控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通和監(jiān)控五個基本要素。
　?。ㄒ唬┛刂骗h(huán)境（control environme nt）。環(huán)境要素是推動企業(yè)發(fā)展的引擎，也是其他一切要素的核心。這些環(huán)境要素包括：管理者的經營風格和經營理念、董事會與審計委員會、組織結構與權責分派體系、人員的品行與素質、人力資源政策及實務、管理控制方法、外部影響等。
　?。ǘ╋L險評估（risk appraisal）。企業(yè)必須制定目標、必須設立可辨認、分析和管理相關風險的機制，以了解自身可能面臨的各種風險，并適時加以控制和處理。這些風險包括來自企業(yè)外部的政治、經濟、社會、文化與自然等方面的風險和企業(yè)內部的決策失誤、生產故障等方面的風險。
　?。ㄈ┛刂苹顒樱╟ontrol activity）。企業(yè)必須制定控制的政策及程序，并予以執(zhí)行，這些政策和程序包括：交易授權、職責劃分、業(yè)務流程及操作流程、業(yè)務記錄、規(guī)章制度、獨立檢查規(guī)章制度、控制標準等。
　?。ㄋ模┬畔⑴c溝通（information and communication）。圍繞在控制活動周圍的是信息和溝通系統(tǒng)，信息反饋的速度、準確性如何，直接影響到內部控制指令的正確性和糾偏措施的準確性。
　?。ㄎ澹┍O(jiān)控（monitoring）。整個內部控制的過程必須施以恰當的監(jiān)督，通過監(jiān)督活動在必要時對其加以修正，包括各單位或部門的各級人員定期或不定期對自己執(zhí)行各項規(guī)章制度的檢查和專門的財務審計和管理審計。
　　
　　四、建立有效的內部控制制度的途徑
　　通常，企業(yè)主要應從以下一些方面建立健全內部控制體系。
　?。ㄒ唬┙M織規(guī)劃控制。組織規(guī)劃是對企業(yè)組織機構設置、職務分工的合理性和有效性所進行的控制。企業(yè)組織機構有兩個層面：一是法人的治理結構問題，涉及董事會、監(jiān)事會、經理的設置及相關關系；二是管理部門設置及其關系。企業(yè)內部主要不相容職務有:授權批準職務、業(yè)務經辦職務、財產保管職務、會計記錄職務和審核監(jiān)督職務。這五種職務之間應實行如下分離：①授權批準職務與執(zhí)行業(yè)務職務相分離；②業(yè)務經辦職務與審核監(jiān)督職務相分離；③業(yè)務經辦職務與會計記錄相分離；④財產保管職務與會計記錄相分離；⑤業(yè)務經辦職務與財產保管職務相分離。
　?。ǘ┦跈嗯鷾士刂?。授權批準是指企業(yè)在處理經濟業(yè)務時，必須經過授權批準以便進行控制，授權批準按其形式可分為一般授權和特殊授權。所謂一般授權是指對辦理常規(guī)業(yè)務時權力、條件和責任的規(guī)定，一般授權時效性較長;而特殊授權是對辦理例外業(yè)務時權力、條件和責任的規(guī)定，一般其時效性較短。不論采用哪一種授權批準方式，企業(yè)必須建立授權批準體系。
　　（三）文件記錄控制。健全、正確的文件記錄既是組織規(guī)劃控制，授權批準控制的手段，又是企業(yè)保持工作效率，貫徹企業(yè)經營管理方針的基礎。文件記錄控制內容主要有：①建立企業(yè)組織機構職能圖和授權審批權限一覽表。②全員崗位說明書。③業(yè)務程序手冊。
　?。ㄋ模嵨锉Ｈ刂?。內部控制各種方式都具有保護資產安全的作用，這里所述的實物保護是指對實物資產的直接保護，主要內容有：①限制接近。限制接近主要指嚴格限制無關人員對實物資產的直接接觸，只有經過授權批準的人員才能夠接觸資產。②定期盤點。建立對資產定期盤點制度，并保證盤點時資產的安全性，通?？刹捎孟缺P點實物，再核對賬冊來防止盤盈資產流失的可能性。③記錄保護。應對企業(yè)各種文件資料妥善保管，避免記錄受損、被盜、被毀的可能。④財產保險。通過對資產投保增加實物受損后的補償機會，從而保護實物的安全。
　?。ㄎ澹┞毠に刭|控制。內部控制的成效關鍵在于職工素質的高低程度。職工素質控制的目的在于保證職工忠誠、正直、勤奮、有效的工作能力，從而保證其他內部控制有效實施。職工素質控制包括：①建立嚴格招聘程序；②制定員工工作規(guī)范；③工作崗位輪換。
　?。﹥炔繉徲嬁刂啤炔繉徲嬍莾炔靠刂频囊环N特殊形式，它是一個企業(yè)內部經濟活動和管理制度是否合規(guī)、合理和有效的獨立評價機構，在某種意義上講是對其他內部控制的再控制。內部審計內容十分廣泛，按其目的可分為財務審計、經營審計和管理審計。內部審計在企業(yè)應保持相對獨立性，應獨立于其他經營管理部門，最好受董事會或下屬的審計委員會直接領導。
　　
　　參考文獻
　　[1]李明輝，《試論內部控制報告》[J]《上海會計》，2002.05