2011華中師范大學自考——成本會計學輔導資料（3）

　　第一節(jié)　要素費用核算的程序一、 專設成本項目的直接生產費用的核算程序

　　1. 掌握成本項目設置要求與常用成本項目有哪幾類：我國工業(yè)企業(yè)一般應設“直接材料”、“直接人工”

　　、“制造費用”、“燃料及動力”四個成本項目。另問：在何種情況下可增設“廢品損失”成本項目，即“基本生產成本”生產成本明細帳中一般應有這四個成本項目的專欄，帳頁格式見P31.

　　2. 掌握直接生產費用和直接計入費用的涵義與區(qū)別P27：直接用于產品生產的費用，可以稱為直接生產費用，它主要與生產的工藝相關；直接計入費用主要與計入產品成本的方法相關。（請理解：是否直接用于產品生產？是，直接生產費用；否，間接生產費用。因為兩者都用于產品的生產，因此，無論是直接生產費用，還是間接生產費用最后都必須計入產品生產成本。既然要計入產品成本，那能否直接計入產品成本？能，就是直接計入費用；否，就是間接計入費用；）

　　3. 專設成本項目的直接生產費用的核算程序：對直接用于產品生產的費用、而且有專門的成本項目，能直接計入所生產的產品的，則直接計入該產品的基本生產成本明細帳中的相應的成本項目；如果不能直接計入某種產品的生產成本，即該直接生產費用為間接計入費用，則應采用適當的分配方法，分配計入這幾種產品基本生產成本明細帳中相應的成本項目。（例：如果A材料只用于生產D產品，應直接計入D產品的“基本生產成本”明細帳中的“直接材料”成本項目；若是既生產A產品又生產B產品，則該A材料的消耗總額，就不能直接計入任一產品的生產成本。因此，就需要將之分配計入A、B產品成本。所以該項費用為間接計入費用，需分配計入產品成本。）

　　4. 分配間接計入費用的標準主要以三類：（這里我們應該注意多項選擇，有哪三類，而且能根據每類的例子能推出是按什么類別分類，重點）

　?。?） 成果類，例如按產品的重量、體積、產量、產值等；

　?。?） 消耗類，例如生產工時、生產工資、機器工時、原材料消耗量和原材料費用；

　　（3） 定額類，例如定額消耗量、定額費用的。

　　5. 分配間接計入費用的計算公式：（理解分配率的計算公式，因為以后制造分配率的計算也是按此原理得出的，重點）

　?。?） 費用分配率=待分配費用總額/分配標準總額

　?。?） 某種產品或某分配對象應負擔的費用=該種產品或對象的分類標準額*費用分配率

　　二、要素費用中其它用途費用的核算程序1. 要素費用中其它用途費用：主要指除基本生產成本明細帳中四個成本項目之外的費用

　　2. 對于直接用于輔助生產的費用，應計入“輔助生產成本”帳戶；

　　3. 對于用于產品生產但沒有專門設立成本項目的各項費用應計入“制造費用”帳戶。

　　4. 要素費用中其它用途費用的核算程序：①將歸集在“輔助生產成本”和“制造費用”帳戶中的費用，通過一定的程序，分配轉入有關各種產品“基本生產成本”明細帳的各項成本項目中。將這些費用加上月初在產品費用，在完工產品和月末在產品之間進行分配，就可以得出各種完工產品和月末在產品的成本。②對于用于產品銷售的費用、用于管理和組織生產經營活動的費用，以及用于籌集生產經營資金的費用，則應分別計入產品銷售費用、管理費用和財務費用帳戶，然后全部轉入本年利潤帳戶，直接計入當期損益。③對用于固定資產購置和建造的非生產經營管理費用，則應計入在建工程等科目，然后通過一定的帳務處理程序轉入固定資產帳戶。