自考“管理會計”各章重點（2）

　　第二篇 成本性態(tài)及本，量，利分析

　　第三章 成本的概念及其分類

　　第一節(jié) 成本的概念及其分類

　　成本，是為生產一定產品而發(fā)生的各種生產耗費的貨幣表現。包括活勞動和物化勞動的價值。（成本的一般概念）

　　一、成本按經濟用途分類分為制造成本和非制造成本。

　　制造成本：指在產品制造過程中發(fā)生的，它由三種基本要素所組成，即直接材料、直接工資和制造費用。

　　直接材料：是指在產品生產過程中用來構成產品實體的那分材料的成本

　　直接工資：是指在生產過程中對材料進行直接加使它變成產品而所耗用的人工成本。

　　制造費用：是指降了直接材料和直接人工以外的所有制造成本。

　　非制造成本：是指銷售與行政管理方面發(fā)生的費用。分為行銷或銷售成本、管理成本兩類。

　　二、成本按性態(tài)分類

　　成本的性態(tài)，是指成本總額的變動與產量之間的依存關系。分為固定成本、變動成本和半變動成本三類。

　　固定成本：指在一定產量范圍內與產量增減變化沒有直接聯系的費用。又可分為酌量性固定成本和約束性固定成本兩類。

　　酌量性固定成本則是企業(yè)根據經營方針由高階層領導確定一定期間的預算額而形成的固定成本。（如研究開發(fā)費、廣告宣傳費、職工培訓費等）

　　約束性固定成本主要是屬于經營能力成本，它是和整個企業(yè)經營能力的形成及其正常維護直接相聯系的，企業(yè)的經濟能力一經形成，在短期內難于作重大改變。（如廠房、機器設備的折舊、保險費、財產稅等）

　　變動成本：是指在關聯范圍內，其成本總額隨著產量的增減成比例增減。

　　半變動成本：是指總成本雖然受產量變動的影響，但是其變動的比例。（如電話費等）其通常有兩種表現形式：一：半變動成本有一個初始量，在這基礎上，產量增加，成本也會增加。二：半變動成本隨產量的增長而呈梯式增長，稱為階梯式成本。

　　三、成本按可控性分類分為可控性成本與不可控性成本。

　　可控成本：從一個單位或部門看，凡成本的發(fā)生，屬于這個單位或部門權責范圍內，能為這個單位（部門）所控制。

　　不可控成本：不屬于某一單位或部門的權責范圍內，不能為這個單位（部門）加以控制的。

　　成本之所以要按其可控性分類，目的在于明確成本責任，以便評價或考核其工作成績的好壞，促使可控成本的不斷降低。

　　四、按照可追蹤性分類分為直接成本和間接成本。

　　直接成本：是指能直接計入或歸屬于各種產品（勞務或作業(yè)）成本的費用。

　　間接成本：是指不能直接計入，而須先進行歸集，然后按照一定標準分配計入各種產品（勞務或作業(yè)）成本的費用。

　　五、成本按可盤存性的分類分為期間成本和產品成本兩類

　　期間成本：是一種和企業(yè)生產經營活動持續(xù)期的長短成比例的成本，其效益會隨著時間的推移而消逝。

　　產品成本：是同產品的生產有著直接聯系的成本。

　　六、成本按經營決策的不同要求分類（重點）

　　（一）差別成本

　　廣義的差別成本是指不同方案之間的預計成本的差額。狹義的差別成本則指由于生產能力利用程度不同而形成的成本差別。

　　（二）機會成本

　　決策時必須從多種可供選擇的方案中選取一種最優(yōu)方案，這時必須有一些次優(yōu)方案要被放棄，因此，要把已放棄的次優(yōu)方案的可計量價值看作被選取的最優(yōu)方案的“機會成本”加以考慮，才能對最優(yōu)方案的最終利益作出全面的評價。

　?。ㄈ┻呺H成本

　　邊際成本是指成本對產量無限小變化的變動部分，就是產量增加或減少一個單位所引起的成本變動。

　　（四）付現成本

　　付現成本是指所確定的某項決策方案中，需要以現金支付的成本。在經營決策中，特別是當企業(yè)的資金處于緊張狀態(tài)，支付能力受到限制的情況下，往往會選擇付現成本最小的方案來代替總成本最低的方案。

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　　應負成本是機會成本的一種表現形式。它不是企業(yè)實際支出，也不記帳，是使用某種經營資源的代價。

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　　重置成本是指按照現在的市場價值購買目前所持有的某項資產所需支付的成本。

　?。ㄆ撸┏翛]成本

　　沉沒成本是指過去發(fā)生、無法收回的成本。這種成本與當前決策是無關的。

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　　可避免成本是指通過某項決策行動可改變其數額的成本。

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　　不可避免成本是指某項決策行動不能改變其數額的成本，也就是同某一特定決策方案沒有直接聯系的成本。

　　（十）可延緩成本

　　某一方案已經決定要采用，但如推遲執(zhí)行，對企業(yè)全局影響不大，同這一方案相關聯的成本就稱為可延緩成本。

　　（十一）不可延緩成本

　　如已選定的革本決策方案必須馬上實施，否則會影響企業(yè)的生產經營的正常進行，那么與這一方案有關的成本稱為不可延緩成本。

　?。ㄊ┫嚓P成本與非相關成本

　　相關成本指與決策有關的未來成本。

　　非相關成本指過去已發(fā)生、與某一特定決策方案沒有直接聯系的成本。

　　第二節(jié) 半變動成本的分解

　　方法有：

　　一、高低點法：是指以某一時期內的最高點產量的半變動成本（Y）與最低點產量的半變動成本之差，除以最高產量（X）與最低產量之差。

　　二、散布圖法（亦稱布點圖法）：是指將所觀察的歷史數據，在坐標低上作圖，據以確定半變動成本中的固定成本和變動成本各占多少的一種方法。

　　回歸直線法（最小二乘法）

　　1、確定X與Y的相關系數r

　　2、設數字模型：y=a+bx 其中：y表示半變動成本，a表示半變動成本中的固定部分，b表示半變動成本中的單位變動成本。

　　第四章 變動成本法

　　按安全成本計算，產品成本包括了直接材料、直接人工、變動性制造費用和固定性制造費用；而按變動成本計算，其產品成本只包括直接材料、直接人工和變動性制造費用。對固定性制造費用不計入產品成本，而是作為期間成本；全額列入損益表，從當期的銷售收中直接扣減。

　　之所以采用變動成本法，是因為產品成本和期間成本是兩個不同的概念，應明確區(qū)分。

　　完全成本法的理論根據是，凡是同產品生產有關的都應計入產品成本。固定性制造費用是為保持一定的經營條件而發(fā)生的，也就是同形成企業(yè)生產能力正常維護相聯系，他們認為產品在生產過程中不僅要消耗一定的直接材料、直接人工、變動性制造費用，同時要消耗一定的生產能力。

　　采用兩種成本計算方法產品的區(qū)別：

　?。ㄒ唬?在“產成品”與“在產品”存貨估價方面的區(qū)別

　　采用完全成本法時，由于它將全部的生產成本（包括變動和固定的生產成本）在已銷產品、庫存產成品和在產品之間分攤，所以期末產成品和在產品存貨中不僅包含了變動的生產成本，而且還包含了一部分的固定成本。

　　采用變動成本法時，由于只將變動成本在已銷產品、庫存產成品和在產品之間進行分配，固定成本沒有結轉至下期，全額直接從本期銷售收入中扣減，所以期末產成品和在產品存貨并沒有負擔固定成本，其金額必然低于采用完全成本法時的估價。

　　（二） 在盈虧計算方面的區(qū)別

　　A：產銷平衡的情況下

　　按完全成本法確定的凈收益=按變動成本法所確定的凈收益

　　B：本期生產量是大于銷售量 （見書60頁）

　　按完全成本法確定的凈收益>按變動成本法所確定的凈收益

　　C：本期生產量小于銷售量

　　按完全成本法確定的凈收益<按變動成本法所確定的凈收益

　　第二節(jié) 對變動成本法與完全成本法的評價

　　一、 對完全成本法的評價：

　　優(yōu)點：可以鼓勵企業(yè)提高產品生產的積極性。因為產量越在，單位產品分攤珠固定成本越少，從而單位產品成本隨之降低。

　　缺點：按照這種方法為基礎所計算的分期難于為管理部門所理解。使得利潤的多少和銷售量的增減不能保持相應的比例。

　　二、 對變動成本法的評價：

　　優(yōu)點：見書70頁

　　缺點：見書71頁

　　三、 兩種方法的結合使用：見書71頁