自考“管理會計”各章重點（2）

　　第二篇 成本性態(tài)及本，量，利分析

　　第三章 成本的概念及其分類

　　第一節(jié) 成本的概念及其分類

　　成本，是為生產(chǎn)一定產(chǎn)品而發(fā)生的各種生產(chǎn)耗費的貨幣表現(xiàn)。包括活勞動和物化勞動的價值。（成本的一般概念）

　　一、成本按經(jīng)濟用途分類分為制造成本和非制造成本。

　　制造成本：指在產(chǎn)品制造過程中發(fā)生的，它由三種基本要素所組成，即直接材料、直接工資和制造費用。

　　直接材料：是指在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中用來構(gòu)成產(chǎn)品實體的那分材料的成本

　　直接工資：是指在生產(chǎn)過程中對材料進行直接加使它變成產(chǎn)品而所耗用的人工成本。

　　制造費用：是指降了直接材料和直接人工以外的所有制造成本。

　　非制造成本：是指銷售與行政管理方面發(fā)生的費用。分為行銷或銷售成本、管理成本兩類。

　　二、成本按性態(tài)分類

　　成本的性態(tài)，是指成本總額的變動與產(chǎn)量之間的依存關(guān)系。分為固定成本、變動成本和半變動成本三類。

　　固定成本：指在一定產(chǎn)量范圍內(nèi)與產(chǎn)量增減變化沒有直接聯(lián)系的費用。又可分為酌量性固定成本和約束性固定成本兩類。

　　酌量性固定成本則是企業(yè)根據(jù)經(jīng)營方針由高階層領(lǐng)導確定一定期間的預算額而形成的固定成本。（如研究開發(fā)費、廣告宣傳費、職工培訓費等）

　　約束性固定成本主要是屬于經(jīng)營能力成本，它是和整個企業(yè)經(jīng)營能力的形成及其正常維護直接相聯(lián)系的，企業(yè)的經(jīng)濟能力一經(jīng)形成，在短期內(nèi)難于作重大改變。（如廠房、機器設備的折舊、保險費、財產(chǎn)稅等）

　　變動成本：是指在關(guān)聯(lián)范圍內(nèi)，其成本總額隨著產(chǎn)量的增減成比例增減。

　　半變動成本：是指總成本雖然受產(chǎn)量變動的影響，但是其變動的比例。（如電話費等）其通常有兩種表現(xiàn)形式：一：半變動成本有一個初始量，在這基礎(chǔ)上，產(chǎn)量增加，成本也會增加。二：半變動成本隨產(chǎn)量的增長而呈梯式增長，稱為階梯式成本。

　　三、成本按可控性分類分為可控性成本與不可控性成本。

　　可控成本：從一個單位或部門看，凡成本的發(fā)生，屬于這個單位或部門權(quán)責范圍內(nèi)，能為這個單位（部門）所控制。

　　不可控成本：不屬于某一單位或部門的權(quán)責范圍內(nèi)，不能為這個單位（部門）加以控制的。

　　成本之所以要按其可控性分類，目的在于明確成本責任，以便評價或考核其工作成績的好壞，促使可控成本的不斷降低。

　　四、按照可追蹤性分類分為直接成本和間接成本。

　　直接成本：是指能直接計入或歸屬于各種產(chǎn)品（勞務或作業(yè)）成本的費用。

　　間接成本：是指不能直接計入，而須先進行歸集，然后按照一定標準分配計入各種產(chǎn)品（勞務或作業(yè)）成本的費用。

　　五、成本按可盤存性的分類分為期間成本和產(chǎn)品成本兩類

　　期間成本：是一種和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動持續(xù)期的長短成比例的成本，其效益會隨著時間的推移而消逝。

　　產(chǎn)品成本：是同產(chǎn)品的生產(chǎn)有著直接聯(lián)系的成本。

　　六、成本按經(jīng)營決策的不同要求分類（重點）

　?。ㄒ唬┎顒e成本

　　廣義的差別成本是指不同方案之間的預計成本的差額。狹義的差別成本則指由于生產(chǎn)能力利用程度不同而形成的成本差別。

　?。ǘC會成本

　　決策時必須從多種可供選擇的方案中選取一種最優(yōu)方案，這時必須有一些次優(yōu)方案要被放棄，因此，要把已放棄的次優(yōu)方案的可計量價值看作被選取的最優(yōu)方案的“機會成本”加以考慮，才能對最優(yōu)方案的最終利益作出全面的評價。

　?。ㄈ┻呺H成本

　　邊際成本是指成本對產(chǎn)量無限小變化的變動部分，就是產(chǎn)量增加或減少一個單位所引起的成本變動。

　?。ㄋ模└冬F(xiàn)成本

　　付現(xiàn)成本是指所確定的某項決策方案中，需要以現(xiàn)金支付的成本。在經(jīng)營決策中，特別是當企業(yè)的資金處于緊張狀態(tài)，支付能力受到限制的情況下，往往會選擇付現(xiàn)成本最小的方案來代替總成本最低的方案。

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　　應負成本是機會成本的一種表現(xiàn)形式。它不是企業(yè)實際支出，也不記帳，是使用某種經(jīng)營資源的代價。

　　（六）重置成本

　　重置成本是指按照現(xiàn)在的市場價值購買目前所持有的某項資產(chǎn)所需支付的成本。

　?。ㄆ撸┏翛]成本

　　沉沒成本是指過去發(fā)生、無法收回的成本。這種成本與當前決策是無關(guān)的。

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　　可避免成本是指通過某項決策行動可改變其數(shù)額的成本。

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　　不可避免成本是指某項決策行動不能改變其數(shù)額的成本，也就是同某一特定決策方案沒有直接聯(lián)系的成本。

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　　某一方案已經(jīng)決定要采用，但如推遲執(zhí)行，對企業(yè)全局影響不大，同這一方案相關(guān)聯(lián)的成本就稱為可延緩成本。

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　　如已選定的革本決策方案必須馬上實施，否則會影響企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營的正常進行，那么與這一方案有關(guān)的成本稱為不可延緩成本。

　?。ㄊ┫嚓P(guān)成本與非相關(guān)成本

　　相關(guān)成本指與決策有關(guān)的未來成本。

　　非相關(guān)成本指過去已發(fā)生、與某一特定決策方案沒有直接聯(lián)系的成本。

　　第二節(jié) 半變動成本的分解

　　方法有：

　　一、高低點法：是指以某一時期內(nèi)的最高點產(chǎn)量的半變動成本（Y）與最低點產(chǎn)量的半變動成本之差，除以最高產(chǎn)量（X）與最低產(chǎn)量之差。

　　二、散布圖法（亦稱布點圖法）：是指將所觀察的歷史數(shù)據(jù)，在坐標低上作圖，據(jù)以確定半變動成本中的固定成本和變動成本各占多少的一種方法。

　　回歸直線法（最小二乘法）

　　1、確定X與Y的相關(guān)系數(shù)r

　　2、設數(shù)字模型：y=a+bx 其中：y表示半變動成本，a表示半變動成本中的固定部分，b表示半變動成本中的單位變動成本。

　　第四章 變動成本法

　　按安全成本計算，產(chǎn)品成本包括了直接材料、直接人工、變動性制造費用和固定性制造費用；而按變動成本計算，其產(chǎn)品成本只包括直接材料、直接人工和變動性制造費用。對固定性制造費用不計入產(chǎn)品成本，而是作為期間成本；全額列入損益表，從當期的銷售收中直接扣減。

　　之所以采用變動成本法，是因為產(chǎn)品成本和期間成本是兩個不同的概念，應明確區(qū)分。

　　完全成本法的理論根據(jù)是，凡是同產(chǎn)品生產(chǎn)有關(guān)的都應計入產(chǎn)品成本。固定性制造費用是為保持一定的經(jīng)營條件而發(fā)生的，也就是同形成企業(yè)生產(chǎn)能力正常維護相聯(lián)系，他們認為產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中不僅要消耗一定的直接材料、直接人工、變動性制造費用，同時要消耗一定的生產(chǎn)能力。

　　采用兩種成本計算方法產(chǎn)品的區(qū)別：

　?。ㄒ唬?在“產(chǎn)成品”與“在產(chǎn)品”存貨估價方面的區(qū)別

　　采用完全成本法時，由于它將全部的生產(chǎn)成本（包括變動和固定的生產(chǎn)成本）在已銷產(chǎn)品、庫存產(chǎn)成品和在產(chǎn)品之間分攤，所以期末產(chǎn)成品和在產(chǎn)品存貨中不僅包含了變動的生產(chǎn)成本，而且還包含了一部分的固定成本。

　　采用變動成本法時，由于只將變動成本在已銷產(chǎn)品、庫存產(chǎn)成品和在產(chǎn)品之間進行分配，固定成本沒有結(jié)轉(zhuǎn)至下期，全額直接從本期銷售收入中扣減，所以期末產(chǎn)成品和在產(chǎn)品存貨并沒有負擔固定成本，其金額必然低于采用完全成本法時的估價。

　?。ǘ?在盈虧計算方面的區(qū)別

　　A：產(chǎn)銷平衡的情況下

　　按完全成本法確定的凈收益=按變動成本法所確定的凈收益

　　B：本期生產(chǎn)量是大于銷售量 （見書60頁）

　　按完全成本法確定的凈收益>按變動成本法所確定的凈收益

　　C：本期生產(chǎn)量小于銷售量

　　按完全成本法確定的凈收益<按變動成本法所確定的凈收益

　　第二節(jié) 對變動成本法與完全成本法的評價

　　一、 對完全成本法的評價：

　　優(yōu)點：可以鼓勵企業(yè)提高產(chǎn)品生產(chǎn)的積極性。因為產(chǎn)量越在，單位產(chǎn)品分攤珠固定成本越少，從而單位產(chǎn)品成本隨之降低。

　　缺點：按照這種方法為基礎(chǔ)所計算的分期難于為管理部門所理解。使得利潤的多少和銷售量的增減不能保持相應的比例。

　　二、 對變動成本法的評價：

　　優(yōu)點：見書70頁

　　缺點：見書71頁

　　三、 兩種方法的結(jié)合使用：見書71頁